2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第3章(1)

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第三章　存　货

　　近年考情分析：

　　本章近年主要以客观题出现：2011年3分;2010年0分;2009年6分。

　　重点难点归纳：

　　存货的初始计量(不同的渠道取得的存货如何计量);存货的期末计量(成本与可变现净值孰低)。

第一节　存货的确认和初始计量

　　一、存货确认

　　(一)定义

　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

　　(二)确认条件

　　1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业

　　2.该存货的成本能够可靠地计量

　　二、存货的初始计量

　　(一)原则

　　存货应当按照取得成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　具体区分不同的情况：

　　商品流通企业：购进以备出售的商品，在商品尚未售出之前作为存货，这部分存货对于商业企业来说就不再发生加工成本。

　　制造业企业：采购成本、加工成本及其他成本。

　　(二)具体要求：

　　按照取得渠道确定其初始计量的金额。

　　1.外购的存货

　　(1)购买价款;

　　(2)相关税费：进口关税;小规模纳税人的增值税。不包括一般纳税人的增值税。

　　(3)运杂费：运输费(运费的7%可抵扣)、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。

　　★注意：不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资不一定是一一对应的，差旅费一般计入期间费用。

　　(4)运输途中的合理损耗;

　　◆具体合理损耗的标准由企业自行制定;

　　◆合理损耗不影响购入物资的总成本，只是提高了货物的单位成本;

　　◆超额的损耗要从总成本中扣除，即不进成本。

　　(5)入库前的挑选整理费。

　　★注意：入库后的仓储费用不进成本，计入管理费用。

　　◆商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等，应计入所购商品成本。但是，入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计入采购商品的成本，而应计入期间费用。

　　商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期期间费用。

　　2.加工取得的存货

　　(1)采购成本;

　　(2)加工成本：直接人工;制造费用;

　　(3)使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本：专属设计费用。

　　3.其他方式取得的存货

　　(1)投资者投入的存货

　　按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　(2)通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本

　　分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。

　　(3)盘盈的存货

　　◆按其重置成本作为入账价值;

　　◆通过“待处理财产损溢”(与国际会计准则规定趋同，在报表中不予列示)科目核算，无法确定盘盈原因的报经批准后，冲减当期管理费用。

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