2013注册会计师《会计》考点基础讲义：第3章(1)

　　(4)通过提供劳务取得的存货

　　按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。

　　★特别提示：在确定存货成本时应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：

　　(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用。

　　(2)企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。

　　(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。

　　(4)企业采购的用于广告营销活动的特定商品，最终应计入销售费用。

　　【例题1·单选题】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是(　)。

　　A.制造企业为生产产品而发生的人工费用

　　B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费

　　C.商品流通企业进口商品支付的关税

　　D.库存商品发生的仓储费用

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，库存商品发生的仓储费说明商品已经入库，此时发生的仓储费应计入管理费用。

　　【例题2·多选题】下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有(　)。

　　A.购入商品运输过程中的保险费用

　　B.进口商品支付的关税

　　C.超定额的废品损失

　　D.入库前的挑选整理费用

　　E.支付的增值税

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，定额内的损失计入成本，超定额的损失要从总成本中扣除;选项E，增值税属于价外税，一般纳税人的增值税不计入成本。

　　【例题3·单选题】某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5 000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1 200元，增值税额为1 020 000元。另发生运输费用60 000元(按税法规定，按7%计算抵扣进项税额)，装卸费用20 000元，途中保险费用18 000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4 996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为(　)。

　　A.6 078 000元

　　B.6 098 000元

　　C.6 093 800元

　　D.6 089 000元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该原材料的入账价值=1 200×5 000+60 000×93%+20 000+18 000=6 093 800(元)，注意合理损耗应计入成本，不能用4 996×1 200来计算。

　　【例题4·单选题】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为(　)。

　　A.87.75万元

　　B.70万元

　　C.100万元

　　D.75万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该商品应计入存货的实际成本=100-100×(30%-5%)=75(万元)

　　【例题5·单选题】某股份公司(系增值税一般纳税人)向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价200 000元;向运输单位支付运输费5 000元，并取得运输发票;车站临时储存费2 000元;采购员差旅费800元。小规模纳税企业增值税的征收率为3%。则该材料的实际采购成本为(　)。

　　A.207 000元

　　B.213 000元

　　C.219 000元

　　D.219 800元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该材料的实际采购成本=200 000+200 000×3%+5 000+2 000=213 000(元)

　　【提示】购进不得从销项税额中抵扣进项税额的货物的，与之相关的运输费用不得抵扣进项税额。

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