2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第9章(1)

　　(三)营业税

　　营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产征收的一种流转税。应税劳务是指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等七种劳务，均为非制造性企业。

　　重点关注制造性企业涉及的四种业务：①出售作为固定资产的建筑物，计入固定资产清理(影响营业外收支); ②出售无形资产的，计入营业外收支; ③出租无形资产的，计入营业税金及附加;④出售投资性房地产，计入营业税金及附加。另外，工业企业兼营应税劳务，应交营业税计入其他业务成本。

　　(四)其他税费

　　1.资源税

　　资源税对矿产开采企业在销售矿产品(/盐)时征收。

　　销售应税产品交纳的资源税计入营业税金及附加。

　　两种特殊的资源税：

　　(1)收购未税矿产品

　　“未税矿产品”是销售方不能提供“资源税管理证明”的矿产品。由买方代扣税款。

　　收购未税矿产品

 

　　(2)外购液体盐

　　①收购液体盐时：

　　借：原材料

　　应交税费——应交资源税

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　②销售固体盐时：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交资源税

　　2.土地增值税

　　土地增值税对转让房地产的增值额征税。

　　(1)征税范围

　　①单独转让国有土地使用权(地产)

　　城市土地均为国有，农村土地为集体所有。

　　②转让建筑物和附着物(房产)

　　转让房产的同时，必然伴随地产的转让，一并征税。

　　(2)账务处理

　　转让不动产(固定资产)应交的土地增值税，计入固定资产清理;

　　转让土地使用权(无形资产)应交的土地增值税，计入营业外收支;

　　转让在建不动产应交的土地增值税，计入在建工程;

　　兼营房地产业务应交的土地增值税，计入其他业务成本。

　　注意：与营业税比较。

　　3.房产税、土地使用税、车船税和印花税

　　企业每年计算房产税、土地使用税、车船税时：

　　借：管理费用

　　贷：应交税费——应交房产税

　　应交税费——应交土地使用税

　　应交税费——应交车船税

　　企业交纳印花税(即购买印花税票)时：

　　借：管理费用

　　贷：银行存款

　　三种税

　　4.城市维护建设税

　　对增值税、消费税和营业税的税额征税。企业应交的城建税计入营业税金及附加。

　　5.所得税

　　企业应交的所得税计入“所得税费用”。

　　6.耕地占用税

　　计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”。

　　☆补充两种费

 

　　资源税：从量定额;

　　矿补费：从价定率;

　　二者法律效力不同，

　　范围有微差。

　　12种税小结

　　(1)不通过“应交税费”科目核算的税种

　　共2种：印花税、耕地占用税。

　　(2)税负计入管理费用的税费

　　共5种：房产税、土地使用税、车船税、印花税和矿产资源补偿费。

　　(3)税负可能计入营业税金及附加的税费

　　共5种：消费税、营业税、资源税、城建税和教育费附加。

　　(4)不动产土地涉及的税种

　　相关推荐：

　　2012年注册会计师《会计》基础讲义汇总

　　2011年注册会计师考试《会计》真题及答案