第四节 会计要素及其确认与计量原则
确认=入账+入表。确认的前提是要符合要素的定义。
一、资产的定义及其确认条件
资产的定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
关键词有三个：①过去形成;②拥有或控制;③带来经济利益。定义的理解： ②资产可以不拥有，控制也行，如融资租入资产应视为自有资产;③待处理财产损溢(盘亏毁损的资产)、受托代销商品不能带来经济利益，因此不能确认为资产。
资产的确认条件：①经济利益很可能流入企业;②成本能够可靠计量。后面学习的所有资产的确认条件都是这两个条件。
二、负债的定义及其确认条件
定义：①过去形成;②预期导致经济利益流出;③现时义务。定义的理解： 现时义务是法定义务或推定义务。推定义务(预计负债)属于现时义务。比如，乙企业有一项销售政策，即对于售出商品提供一定期限的售后保修服务。乙企业将预计的保修费用确认为预计负债，这就属于推定义务。
负债的确认条件也是两个： ①经济利益很可能流出企业;②金额能够可靠计量。
三、所有者权益的定义及其确认条件
(一)所有者权益的构成
所有者权益按其来源主要包括三部分：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。
第一部分：所有者投入的资本=实收资本+(资本公积)资本溢价。
第二部分：直接计入所有者权益的利得和损失，即其他资本公积。“利得和损失”应重点把握。
第三部分：留存收益。留存收益=盈余公积+未分配利润。
(二)利得和损失
1.利得和损失的定义及分类
什么是利得和损失?利得是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动形成的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。总之，利得和损失是指非日常活动形成的，资本溢价不是利得。
按照是否直接计入所有者权益，利得和损失分为两类：一类是直接计入所有者权益的利得和损失，另一类是不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得和损失。
2.直接计入所有者权益的利得和损失
直接计入所有者权益的利得和损失，包括：(1)权益法下被投资方其他权益变动;(2)权益结算的股份支付;(3)自用房地产转换为公允价值计量的投资性房地产的贷差;(4)可供出售金融资产公允价值变动、汇兑差额及重分类。即“资本公积——其他资本公积”科目的核算内容。直接计入所有者权益，具体是指计入“资本公积——其他资本公积”科目。
3.不直接计入所有者权益的利得和损失
不直接计入所有者权益的利得和损失，即直接计入利润的利得与损失，具体是指营业外收入和营业外支出。
不直接计入所有者权益的利得和损失：
(1)营业外收入主要包括：①非流动资产处置利得;②非货币性资产交换利得;③债务重组利得;④捐赠利得;⑤盘盈利得;⑥政府补助;⑦权益法取得投资利得;⑧罚没利得;⑨无法支付的应付账款。
(2)营业外支出主要包括：①非流动资产处置损失;②非货币性资产交换损失;③债务重组损失;④公益性捐赠支出;⑤盘亏损失;⑥非常损失。⑦预计负债;⑧罚款支出。
【利得和损失·多选题】
下列各项属于直接计入所有者权益的利得或损失的有( )。
A.甲公司将自用的办公楼转换为公允价值计量的投资性房地产，租赁期开始日办公楼账面价值1000万，公允价值5000万，二者差额形成的利得4000万元
B.乙公司将自用的仓库转换为公允价值计量的投资性房地产， 租赁期开始日仓库账面价值1000万，公允价值600万，二者差额形成的损失400万元
C.A公司持有一批划分为可供出售金融资产的股票，上期末确认减值损失100万元，本期末该批股票价值回升了20万元，由此产生的利得20万元
D.B公司持有一批划分为可供出售金融资产的债券，上期末确认减值损失100万元，本期末该批债券价值回升了20万元，由此产生的利得20万元
E.C公司持有一项持有至到期投资，由于改变持有意图，因此，重分类为可供出售金融资产，当日，该批债券账面价值为100万元，公允价值为120万元，二者差额形成的利得20万元
『正确答案』ACE
『答案解析』A自用房地产转换为投资性房地产，公允价值高于账面价值的差额确认为其他资本公积，公允价值低于账面价值的差额，确认为公允价值变动损失，因此，A该选，B不该选;C可供出售股票减值后价值回升贷记其他资本公积，可供出售债券减值后价值回升贷记资产减资损失，因此，C该选，D不该选;E持有至到期投资重分类时，公允价值与账面价值的差额计入其他资本公积，E该选。
【利得·单选题】
下列各项属于直接计入所有者权益的利得的是( )。
A.甲公司支付银行存款1200万元，取得A公司30%的表决权股份，当日，A公司可辨认净资产公允价值为5000万元，不考虑其他因素，该业务产生利得300万元
B.乙公司持有其联营企业B公司30%的股份， B公司一项可供出售金融资产价值上涨了100万元，乙公司应享有份额30万形成的利得
C.丙公司与其债权人达成债务重组协议，债权人同意豁免丙公司债务本金20万元，由此产生利得20万元
D.丁公司按照固定的定额标准收到政府补助10万元形成的利得
『正确答案』B
『答案解析』A贷记营业外收入300万;B贷记其他资本公积30万;C债务重组利得记为营业外收入;D政府补助收入记为营业外收入。
(三)所有者权益项目的对应关系
所有者权益按其来源主要包括三部分：所有者投入的资本(实收资本+资本公积之资本溢价)、直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积之其他资本公积)、留存收益(盈余公积+未分配利润)。三部分之和，恰好是所有者权益的四个科目：实收资本，资本公积，盈余公积、未分配利润。
资本公积有两个明细科目：资本溢价和其他资本公积。“资本溢价” 属于所有者投入的资本;“其他资本公积” 属于直接计入所有者权益的利得和损失。
四、收入的定义及其确认条件
收入是日常活动产生的，营业外收入不是收入，属于利润要素。营业外收入有哪些?
五、费用的定义及其确认条件
费用是日常活动产生的，营业外支出不是费用，属于利润要素。营业外支出有哪些?
相关推荐：
2012年注册会计师《会计》基础讲义汇总
2011年注册会计师考试《会计》真题及答案
