2012注册会计师《会计》强化辅导讲义：第1章(2)

　　第二节　会计基本假设与会计基础

　　一、会计基本假设

　　(一)会计主体(空间范围)

　　凡是能独立从事会计核算的单位，即有特定的权力义务界限的组织(如生产车间、门市部、分厂等)，都能成为会计主体。

　　注意会计主体与法律主体的关系。法律主体即法人，具有民事行为能力、能够独立承担民事责任的组织。法律主体都是会计主体(法律规定法人必须进行会计核算)，但会计主体不一定是法律主体(车间主任无法以车间名义向银行贷款)。

　　如独资、合伙企业、企业年金基金、企业证券投资基金等都不是法人，但可以是会计主体。

　　两个概念的联系与区别：交易——两个企业之间的活动;事项——一个企业内部的活动。

　　最后强调一下，本书的会计主体是制造型企业(即工业企业)，没有特别说明的话，本书所讲的会计处理都是制造型企业的会计处理。

　　(二)持续经营

　　持续经营即可以预见的未来企业不会倒闭。

　　持续经营假设下，企业会永远存续，因此，有必要进行会计分期。即，持续经营是会计分期的前提。

　　如果不满足持续经营假设，那么，正常的会计处理原则都不再适用。比如说资产，就不能再按照历史成本等计量属性计价了，而应改为清算价格计量。

　　(三)会计分期(时间范围)

　　会计期间包括会计年度和中期。我国以公历年度作为会计年度，中期有半年、季度、月份和其他等四种。有的中期是不规则的期间：比如2011年5月8日进行企业合并，那么当天要编制合并报表，合并报表涵盖的期间：2011年1月1日～ 2011年5月8日，就属于中期。

　　注意关系：持续经营——会计分期——权责发生制——应收、应付、预收、预付、折旧、递延、待摊等会计方法(前者产生后者，后者以前者为前提)。

　　(四)货币计量

　　我国规定，我国的企业的记账本位币可以是人民币，也可以是外币。但是，列报货币只能是人民币。也就是说，我国的企业如果业务收支以外币为主，那他可以选择外币来记账，但他对外编制报送的会计报表，必须是折算为人民币的。

　　二、会计基础

　　权责发生制是企业会计核算的基础。

　　权即收入，责即费用，收入和费用在发生时确认，不管款项是否收支。

　　权责发生制是资产负债表和利润表的基础。现金流量表遵循收付实现制。

　　权责发生制是折旧、递延、待摊、应收、应付、预收、预付等会计方法的基础。会计分期是权责发生制的前提。

　　行政单位和非营利事业单位采用收付实现制。

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