2012年注册会计师《会计》基础讲义：第8章(4)

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　　第四节　资产组的认定及减值处理

　　一、资产组的认定

　　1.定义：资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。

　　其实质是最小的独立的现金产出单元。强调：(1)最小的;(2)能够单独产生现金流量。

　　最小的概念是什么?

　　我们对资产计提减值准备时，总的思路是单项计提，特别是本章涉及的长期资产，计提减值准备最科学的方式，就是单项计提。当然，还有分类计提和总额计提，这两种方式虽然可以简化会计核算，但是核算的结果是不准确的。

　　单项计提的情况下，需要在资产公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者中选一个较高者作为资产可收回金额。比如，甲设备公允价值减去处置费用后的净额无法获得，同时该设备不能独立的产生现金流量，那么未来现金流量现值无法计算，但是甲设备、乙设备和丙设备可能组成了一条生产线，该生产线可以生产出A产品。那就意味着这三个设备在一起就成为最小的能够产生现金流量的组合了，这就是一个资产组。

　　为什么要强调最小呢?

　　在单项资产无法计算可收回金额时，可能会有人提出把该设备放在整个企业中可以计算出可收回金额。这样处理不符合长期资产减值要单项计提的思路，这种方法实质上属于总额计提，不科学，所以要强调最小。

　　2.认定资产组应当考虑的因素

　　(1)资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。

　　比如甲设备、乙设备、丙设备组成的生产线确实能够生产出A产品，但是A产品没有活跃的市场，或者说是半成品，无法对外销售产生现金流量，仍然需要在企业内部继续加工，那么甲设备、乙设备、丙设备就不能确认为一个资产组。

　　(2)资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

　　比如，某企业按不同的业务设置了A事业部、B事业部和C事业部三个事业部，各事业部分分别管理，分别生产产品，能够产生独立的现金流量。企业又是按事业部来管理的，这就是企业管理生产经营活动的方式。这三个事业部分别是三个资产组。

　　又比如，有的公司按分公司来组织。每个分公司生产的产品也有活跃的市场，分公司内部可能有几条生产线，但是各生产线要相互协作，才能生产出能够对外销售的产品，那每个分公司就是一个资产组。

　　再比如，有的公司按生产线进行管理，不同的生产线能够生产出不同的产品，并能够独立对外销售，那不同的生产线就构成了不同的资产组。

　　3.资产组变更

　　资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并在附注中说明。

　　【例题1·单项选择题】下列关于资产组的说法中，正确的是(　)。

　　A.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更

　　B.只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组

　　C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合

　　D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，看似有点模棱两可，但是该选项的含义是资产组确定后可以随意变更，这是不对的;选项B，资产组应该可以产生独立的现金流量，不是任意的组合;选项C，资产组组合也不是任意的组合。本题正确答案是D。

　　二、资产组减值测试——账面价值和可收回金额的确定

　　(一)资产组可收回金额的确定

　　资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

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