『正确答案』该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略)：
(1)20×7年账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 800 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000
登记已结算的合同价款：
借：应收账款 1 000 000
贷：工程结算 1 000 000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 800 000
贷：应收账款 800 000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×7年的完工进度=800 000÷2 500 000×100%=32%
20×7年确认的合同收入=2 700 000×32%=864 000(元)
20×7年确认的合同费用=2 500 000×32%=800 000(元)
20×7年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000(元)
借：主营业务成本 800 000
工程施工——合同毛利 64 000
贷：主营业务收入 864 000
(2)20×8年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 1 300 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1 300 000
登记结算的合同价款：
借：应收账款 1 100 000
贷：工程结算 1 100 000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 900 000
贷：应收账款 900 000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×8年的完工进度=2 100 000÷3 000 000×100%=70%
20×8年确认的合同收入=2 700 000×70%-864 000=1 026 000(元)
20×8年确认的合同费用
=3 000 000×70%-800 000=1 300 000(元)
20×8年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000(元)
20×8年确认的合同预计损失
=(3 000 000-2 700 000)×(1-70%)
=90 000(元)
借：主营业务成本 1 300 000
贷：主营业务收入 1 026 000
工程施工——合同毛利 274 000
借：资产减值损失 90 000
贷：存货跌价准备 90 000
(3)20×9年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 850 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等850 000
登记结算的合同价款：
借：应收账款 900 000
贷：工程结算 900 000
登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 1 300 000
贷：应收账款 1 300 000
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
20×9年确认的合同收入=(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 000(元)
20×9年确认的合同费用=2 950 000-800 000-1 300 000=850 000(元)
20×9年确认的合同毛利=1 110 00-850 000=260 000(元)
借：主营业务成本 850 000
工程施工——合同毛利 260 000
贷：主营业务收入 1 110 000
20×9年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：
借：存货跌价准备 90 000
贷：主营业务成本 90 000
借：工程结算 3 000 000
贷：工程施工——合同成本 2 950 000
——合同毛利 50 000
(4)一般账务处理：
①登记发生的合同成本
借：工程施工
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等
②登记已结算的合同价款
借：应收账款
贷：工程结算
③登记实际收到的合同价款
借：银行存款
贷：应收账款
④计算当期工程收入、成本和毛利：
借：工程施工----毛利
主营业务成本
贷：主营业务收入
⑤合同预计损失
借：资产减值损失――合同预计损失
贷：存货跌价准备――预计损失准备
⑥完工时：
借：工程结算
贷：工程施工
【例11—31】某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。
本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：
借：主营业务成本 500 000
贷：主营业务收入 500 000
如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元，其余款项可能收不回来。这种情况下，该公司只能将30万元确认为当年的收入，50万元应确认为当年的费用。其账务处理如下：
借：主营业务成本 500 000
贷：主营业务收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。
【例11—32】沿用【例11—31】如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：
第二年合同完工进度=(50+30)÷(50+30+20)×100%=80%
第二年确认的合同收入=120×80%-30=66(万元)
第二年确认的合同成本=(50+30+20)× 80%-50=30(万元)
第二年确认的合同毛利=66-30=36(万元)
账务处理如下：
借：主营业务成本 300 000
工程施工——合同毛利 360 000
贷：主营业务收入 660 000
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