经典例题-6【基础知识题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品为主营业务,提供劳务辅助业务。2007年12月，甲公司发生如下经济业务，试编制这些经济业务的会计分录。
(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30，(假定计算现金折扣时考虑增值税)。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
『正确答案』
①12月1日销售商品时：
借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费――应交增值税(销项税额) 17
②12月19日，收到款项时：
借：银行存款 115.83
财务费用 1.17
贷：应收账款 117
③结转成本时：
借：主营业务成本 85
贷：库存商品 85
(2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。
『正确答案』销货折让在发生时，直接冲减发生当月的收入。
在发生销货折让时：
借：主营业务收入 10
应交税费――应交增值税(销项税额) 1.7
贷：银行存款 11.7
(3)12月4日，与C公司签订协议，向C公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元;该协议规定，甲公司应在2008年5月1日将该批商品购回，回购价为110万元(不含增值税额)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。
『正确答案』
①销售商品时：
借：银行存款 117
贷：其他应付款 100
应交税费――应交增值税(销项税额) 17
同时：
借：发出商品 78
贷：库存商品 78
②回购价超过当初售价的差额为10万元(110-100)，应该在回购期5个月内平均分摊，具体到本月应分摊一个月的财务费用：
借：财务费用 2(10÷5)
贷：其他应付款 2
③将来回购时应作如下分录：
借：应交税费――应交增值税(进项税额) 18.7
其他应付款 110
贷：银行存款 128.7
借：库存商品 78
贷：发出商品 78
(4)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理入员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。
『正确答案』对于劳务的款项预计无法收回时，应以能够收回的款项作收入，以实际的成本作支出，具体处理如下：
①确认收入时：
借：应收账款 17.55
贷：其他业务收入 15
应交税费――应交增值税(销项税额) 2.55
②确认成本时：
借：其他业务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
(也可以分开做分录
借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
借：其他业务成本 20
贷：劳务成本 20)
(5)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，甲公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价为 200万元(不含增值税额)，实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，甲公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20%，款项尚未收到。
『正确答案』在委托代销方式下，应以收到代销清单日作为收入的确认时点。
①发出商品时
借：发出商品 180
贷：库存商品 180
②收到代销清单时：
借：应收账款 46.8
贷：主营业务收入 40
应交税费――应交增值税(销项税额) 6.8
③结转成本时：
借：主营业务成本 36
贷：发出商品 36
(6)12月31日，与G公司签订一件特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
『正确答案』由于目前仅收到了定金，而并未开始制造商品，所以本题只需作收款时的账务处理即可。
借：银行存款 40
贷：预收账款 40
(7)12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为300万元，增值税额为51万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的25%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为200万元。
『正确答案』对于含在商品售价内的服务费，应在其提供服务的当期确认服务费收入。
①销售实现时：
借：银行存款 351
贷：主营业务收入 225
递延收益 75
应交税费――应交增值税(销项税额) 51
②结转销售成本时：
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
③将来在提供服务时：
借：递延收益
贷：主营业务收入
(8)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
『正确答案』已经确认过收入的销售退回时，除了资产负债表日后事项所提及的销售退回外，其他的均在退货当月冲减收入和成本，当初实现的现金折扣也要作反冲处理。
①冲减收入时
借：主营业务收入 100
应交税费――应交增值税(销项税额)17
贷：银行存款 115.83
财务费用 1.17
②冲减成本时：
借：库存商品 85
贷：主营业务成本 85
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