2011年注册会计师考试《会计》预习讲义(48)

　　购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：

　　购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应付票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预付款项本期增加额(期末余额-期初余额)+存货本期增加额(期末余额-期初余额)± 特殊调整业务

　　上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等;应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。

　　【例题7·计算题】某企业2008年度有关资料如下：(1)应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元;(2)应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元;(3)预付款项项目：年初数80万元，年末数90万元;(4)存货项目：年初数为100万元，年末数为80万元;(5)营业成本4000万元;(6)应交税费-应交增值税(进项税额)600万元;(7)其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元(其中消耗的物料为5万元)，工程项目领用的本企业产品10万元。

　　根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点;加上应付账款项目(期初余额-期末余额)(100-120)，加上应付票据项目(期初余额-期末余额)(40-20)，加上预付款项项目(期末余额-期初余额)(90-80)，加上存货项目(期末余额-期初余额)(80-100);用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为55万元(扣除消耗的物料为5万元)，上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理;工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。

　　购买商品、接受劳务支付的现金=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+10=4435(万元)。

　　(5)支付给职工以及为职工支付的现金

　　不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。

　　【例题8·计算题】某企业2008年度有关工资和福利费有关资料如下：

　　单位：元

　　本期用银行存款支付离退休人员工资500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。

　　要求计算：①支付给职工以及为职工支付的现金;

　　②支付的其他与经营活动有关的现金;

　　③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。

　　【答案】

　　①支付给职工以及为职工支付的现金= (100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)= 2345000(元)。

　　②支付的其他与经营活动有关的现金=500000(元)

　　③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金=20000+300000-15000= 305000(元)。

　　(6)支付的各项税费

　　不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

　　【例题9·计算题】某企业2008年有关资料如下：(1)2008年利润表中的所得税费用为500000元(均为当期应交所得税产生的所得税费用);(2)“应交税费—应交所得税”科目年初数为 20000元，年末数为10000元。假定不考虑其他税费。

　　要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。

　　支付的各项税费= 20000+500000-10000 =510000(元)。

　　(7) 支付的其他与经营活动有关的现金

　　【例题10·计算题】甲公司2008年度发生的管理费用为2200万元，其中:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销350万元，其余均以现金支付。

　　要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。

　　【答案】

　　“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额=2200-950-25-420-350=455(万元)。

　　2.投资活动产生的现金流量

　　(1)收回投资所收到的现金

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