2010年注册会计师考试《会计》经典例题(31)

　　[例题总结与延伸]

　　对于一般的销售确认问题，需要注意的的一点就是所谓的所有权上的主要风险已经转移，而这个转移是不以货物是否发出为条件的。货物是否发出只是一个必要条件，但不是充分条件。同样的，对于购货方来说，取得了提货单就等于是拥有了存货，这个是否属于自己的存货也不是以该存货是否在本企业的仓库为条件的，这是一个问题的两个方面。

　　另外对于一些特殊的销售方式的，比如转移所有权的部分权利，比如使用权，这是不能终止确认该项资产的，确认收入应该是该项使用权的收入。比如经营租赁租出资产形成的收入。对于使用权的问题，一般都是需要有相关的合同证明，办理相关的手续的，一般情况比较容易判断。

　　在销售收入的确认上，会计和税法一般都是一致的，尤其是新的企业所得税法实施条例已经明确规定收入更加的注重权责发生制。

　　[知识点理解与总结]

　　销售商品收入的确认应同时满足以下条件时，才能加以确认：

　　1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;

　　2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;

　　3)收入的金额能够可靠计量;

　　4)相关的经济利益很可能流入企业;

　　5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。

　　根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。

　　涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣按含税收入计算还是按不含税计算主要看题目中的假定。涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入。

　　销售折让，应分别不同情况进行处理：1)已确认收入的售出商品发生折让的，一般在发生时冲减当期销售商品收入;2)如发生的资产负债表期间的，应当按照有关资产负债表日后事项处理。

　　对于销售退回：1)未确认收入的，直接借记“库存商品”，贷记“发出商品”即可;2)对于已确认收入的，应在发生时冲减当期销售收入，则时冲减销售成本;3)如发生的资产负债表期间的，应当按照有关资产负债表日后事项处理。