2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

2010年注册会计师《会计》经典计算题详解
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长期股权投资专题	典型案例1
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合并报表专题	典型案例1
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　　(一) 金融资产专题

　　在金融资产中持有至到期投资和可供出售金融资产是计算题的主要选材。

　　【典型案例1】甲公司于2005年初购入乙公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限5年，甲公司为此项投资支付了买价911万元，另支付交易费用8万元，甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期，此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力，2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半，剩余债券本金于到期时偿还。2008年末该债券的可收回价值为455万元，2009年9 月15日甲公司抛售该债券，售价为480万元。

　　请根据上述资料，作出甲公司如下账务处理：

　　(1)2005年初购入债券时;

　　(2)计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录;

　　(3)根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录;

　　(4)计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录;

　　(5)计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录;

　　(6)编制2008年末减值计提的会计分录;

　　(7)编制2009年出售时的会计分录。

　　【答案与解析】

　　(1)2005年初购入债券时

　　借：持有至到期投资――成本 1000

　　贷：银行存款 919

　　持有至到期投资――利息调整 81

　　(2)计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录

　　2005年的会计分录如下：

　　计提利息收益时：

　　借：应收利息30

　　持有至到期投资――利息调整14.66

　　贷：投资收益44.66

　　收到利息时：

　　借：银行存款30

　　贷：应收利息30

　　2006年的会计分录如下：

　　计提利息收益时：

　　借：应收利息30

　　持有至到期投资――利息调整15.38

　　贷：投资收益45.38

　　收到利息时：

　　借：银行存款30

　　贷：应收利息30