2010年注册会计师考试《会计》经典例题(1)

　　[易错点]

　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用是计入当期损益，而其他三类资产是计入成本。(关于交易费用处理，由于交易性金融资产是短期持有的，交易费用是记入到当期损益的。如果是持有时间不确定或者是长期资产的交易费用一般是计入到资产的入账价值中的。)

　　2.关于应收利息和应收股利的问题，有的时候题目中不会明确给出价款中是否含有利息，但是根据题目的含义可以理解为是含有应收股利或者应收利息的，这个问题一并在这里做一下说明，持有至到期和可供出售金融资产都要注意。一般情况下如果是没有到付息期的一般作为应计利息核算;如果已经到了付息期或者是已经宣告了的，那么可以确认应收利息。

　　比如：2008年1月1日购买2007年初发行的5年期债券面值1000万元，票面利率5%，实际支付1015万元，实际利率6%。每年1月5日付息。(注意了，此处就是陷阱了，2008年1月1日购买的，每年1月5日付息，那么支付价款中就包含了50万的利息，但是没有明确说明。)

　　一直做题习惯了溢价购买，利息调整在借方。但本题因为在年初购买，包含应收利息50万元，所以摊余成本是965万元，其小于面值。

　　3、所得税的问题

　　公允价值上升：

　　借：所得税费用

　　贷：递延所得税负债

　　公允价值下降：

　　借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

　　这里需要注意的事情就是：

　　(1)、处置时转回递延所得税做相反的分录。

　　(2)、一定要“分别”的进行结转，资产是资产的，负债是负债的，嘻嘻……用我的结论就是“不是一家人，不进一家门”，

　　4、需要注意的是交易性金融资产不计提减值，也不进行减值测试，主要是因为持有期限短，不涉及到减值测试和实际利率摊销问题。

　　5、公允价值变动损益

　　不要忘记最后的这个收尾工作，要转入“投资收益”。另外对此处要延伸一下，在做单选题的时候要仔细看问的是什么。