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注册会计师考试
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2010年注册会计师《会计》经典计算题详解

考试吧提供了“2010年注册会计师《会计》经典计算题详解”,帮助考生梳理知识点,便于记忆, 更多信息请关注考试吧注册会计师频道。

  【典型案例3】甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券,该债券的面值为1000万元,票面利率为10%,期限为5年,每年末付息,到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元,另支付经纪人佣金10万元,印花税2000元。经计算,该投资的内含报酬率为 7.29%。

  要求:根据上述资料,完成以下甲公司以下业务的会计处理。

  (1)2006年初购买该债券时;

  (2)2006年末计提利息收益时;

  (3)2006年末乙公司因债务状况恶化,预计无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;

  (4)2007年末计提利息收益时;

  (5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日其公允价值为900万元。

  (6)2008年末计提利息收益时

  (7)2008年末该债券的公允价值为700万元;

  (8)2009年末计提利息收益时;

  (9)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化,已达到事实贬值,经认定此时的可收回价值为500万元;

  (10)2010年初甲公司将此债券出售,售价为450万元,假定无相关税费

  【答案与解析】

  (1)2006年初购买该债券时;

  ①该持有至到期投资的入账成本=1100+10+0.2=1110.2(万元);

  ②2006年购入该债券时:

  借:持有至到期投资――成本1000

  ――利息调整110.2

  贷:银行存款1110.2

  (2)2006年末计提利息收益时;

年份

年初摊余成本①

当年利息收益②

票面利息③

年末摊余成本④

2006年

1110.20 

80.93 

100.00 

1091.13 

  备注:

  ②=①×7.29%;

  ③=1000×10%

  ④=①+②-③

  相关会计分录如下:

  借:应收利息 100

  贷:持有至到期投资――利息调整19.07

  投资收益 80.93

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