2010年注册会计师考试《会计》习题班讲义(4)

　　(2)编制2007年度A公司确认投资收益的会计分录

　　调整后的净利润=1 000-(4 000÷8-2 000÷10)÷2-(120-120/10×1/12)=731(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整(731×30%)219.3

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　219.3

　　(3)编制2008年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案的会计分录

　　借：应收股利　　　　　　　　　(500×30%)150

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　150

　　(4)编制2008年确认资本公积的会计分录

　　借：长期股权投资——其他权益变动(100×30%)30

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 30

　　(5)2008年度B公司发生净亏损为600万元

　　调整后的净利润=-600-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=-888(万元)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 266.4

　　贷：长期股权投资——损益调整 　(888×30%)266.4

　　(6)2009年度B公司发生净亏损为16 500万元

　　调整后的净利润

　　=-16 500-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10

　　=-16 788(万元)

　　应承担的亏损=16 788×30%=5 036.4(万元)

　　实际承担的亏损=4 932.9+50+40=5 022.9(万元)

　　未承担的亏损=5 036.4-5 022.9=13.5(万元)

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　5 022.9

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　 　　　　 　4 932.9

　　长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　(7)2010年度B公司实现净利润为3 000万元

　　调整后的净利润=3 000-(4 000÷8-2 000÷10)+120/10=2 712(万元)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　710.1

　　贷：投资收益 　　　　　　　　(2 712×30%-13.5)800.1

　　(8)编制2011年1月10日A公司出售对B公司投资的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　4 000

　　长期股权投资——损益调整

　　(219.3-150-266.4-4 932.9+710.1)4 419.9

　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　5 100

　　——其他权益变动　　　　　　　　　　　30

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 289.9

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　【例题9·计算题】A公司2008年～2010年有关长期股权投资业务如下：

　　(1)A公司于2008年1月2日以银行存款9 000万元投资于B公司，取得B公司10%的股权，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为84 000万元，取得投资时B公司有一项无形资产公允价值与账面价值不相等，其账面原值为900万元，已摊销额为60万元，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销;A公司确认其公允价值为1 000万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法计提折旧。此外，2008年1月2日B公司其他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。