2011年注会考试《财务成本管理》预习讲义(89)

　　【知识点4】标准成本的账务处理

　　一、标准成本系统的账务处理特点

　　为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点：

　　(一)“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本

　　【存货类账户登记标准成本】

　　无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。

　　(二)设置成本差异账户分别记录各种成本差异

　　在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。

　　各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。

　　(三)各会计期末对成本差异进行处理

　　各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种：

　　1.结转本期损益法

　　按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。

　　2.调整销货成本与存货法

　　按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。由已销产品承担的差异转入当期损益，由存货承担的部分仍然留在差异账户。

　　问题：闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理。

　　【变通的处理方法】

　　成本差异的处理方法，企业可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。

　　值得强调的是，差异处理的方法要保持一贯性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。

　　【例】期末标准成本差异的下列处理中，错误的是(　)。(2004年，1分)

　　A.结转成本差异的时间可以是月末，也可以是年末

　　B.本期差异全部由本期损益负担

　　C.本期差异按比例分配给期末产成品成本和期末在产品成本

　　D.本期差异按比例分配给已销产品成本和存货成本

　　『正确答案』C

　　『答案解析』各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末(或年末)对成本差异的处理方法有两种，一是结转本期损益法，按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户;二是调整销货成本与存货法，按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。

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