2015全国会计从业资格《会计基础》学习笔记(8)

　　五、借贷记账法的试算平衡法

　　试算平衡是指根据资产与权益(或“资产=负债+所有者权益”)的恒等关系及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。

　　(一)发生额试算平衡法

　　发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：

　　全部账户 本期借方 发生额 合计=全部账户 本期贷方 发生额 合计

　　由于借贷记账法对每项经济业务的记录都是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行的，这样一个会计主体在一定时期内的全部账户的借方发生额合计与贷方发生额合计就一定相等。

　　根据前面例3大华公司5月份发生的9笔经济业务，可以编制如表1的发生额试算平衡表。

　　表1　　　　　　　　　　　　　　本期发生额试算平衡表

　　2007年5月

　　(二)余额试算平衡法

　　余额试算平衡法是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间的不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类，其公式为：

　　全部账户 的借方 期初余额合计=全部账户 的贷方期初余额合计

　　全部账户 的借方 期末余额合计=全部账户 的贷方 期末余额合计

　　注意：

　　1.全部账户

　　①全部账户包括没有余额或没有发生额的账户;

　　②全部账户不能仅仅是某一类账户，如资产类全部账户。(×)

　　2.借方合计=贷方合计

　　因为试算平衡法是检查记账是否正确的，我们用的是借贷记账法，所以最后强调的是借方合计=贷方合计。

　　3.三个公式为期初余额、本期发生额和期末余额套入。

　　【例6】现在假定大华公司2007年5月有关账户的期初余额如表2所示，根据表2和前述9笔经济业务，可编制如表3的余额试算平衡表。

　　表2　　　　　　　　　　　大华公司有关账户5月份期初余额

　　2007年5月31日

　　表3　　　　　　　　　　　　　　　余额试算平衡表

　　2007年5月31日

　　余额试算平衡是通过编制试算平衡表进行，具体格式如表4-4所示

　　表4　　　　　　　　　　　　　　试算平衡表

　　2007年5月31日

　　在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

　　(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。如有遗漏的话，就可能会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等的情况发生。

　　(2)如果试算平衡表借贷不相等，就说明账户记录肯定有错误。

　　(3)如果试算平衡表经过试算都是平衡的，也不能说明账户记录就绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：

　　①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时减少，借贷仍然平衡;

　　②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额同时增加，借贷仍然平衡;

　　③某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;

　　④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;等等。

　　注：试算平衡表只能检查部分数字性的错误，文字性的错误检查不出来。

　　因此，在编制试算平衡表之前，一定要认真核对有关账户记录，避免出现上述问题。

　　【例7·单选题】下列错误中能通过试算平衡查找的有( )。

　　A.某项经济业务重复记账

　　B.某项经济业务未记账

　　C.应借应贷账户中借贷方向颠倒

　　D.应借应贷账户中借贷金额不相等

　　[答案]D

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