2013会计从业资格《会计基础》考前提示讲义(8)

第二节 资产负债表

　　反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。

　　依据：资产=负债+所有者权益

　　静态报表

　　一、资产负债表的格式

　　资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种，我国企业的资产负债表采用账户式结构

　　资产：按资产的流动性从小到大排列

　　负债：一般按求偿权先后顺序排列

　　二、资产负债表编制的基本方法

　　“年初余额”可根据上年末资产负债表期末余额¡±栏相应项目的数字填列

　　三、资产负债表“期末余额”栏的填列

　　根据总账账户期末余额直接填列

　　根据总账账户期末余额计算填列

　　根据明细账户期末余额分析计算填列

　　根据总账期末余额和明细账期末余额分析计算填列

　　(一)根据总账账户期末余额直接填列

　　“交易性金融资产”、“固定资产清理”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本(股本)”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。

　　(二)根据总账账户期末余额计算填列

　　“货币资金”项目：

　　“库存现金”总账余额+“银行存款”总账余额+“其他货币资金”总账余额

　　“未分配利润”项目

　　“本年利润”总账余额+“利润分配”总账余额;(借方余额以负号填列)

　　“固定资产”项目

　　“固定资产”总账余额-“累计折旧”总账余额-“固定资产减值准备”总账余额

　　“无形资产”项目

　　“无形资产”总账余额-“累计摊销”总账余额-“无形资产减值准备”总账余额

　　(三)根据明细账户期末余额分析计算填列

　　“应收账款”项目

　　“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额

　　“预收款项”项目

　　“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数

　　例，应收账款总账余额为120000元，其中：“应收账款——甲企业”明细账借方余额50000元，“应收账款——乙企业”明细账借方余额80000元，“应收账款——丙企业”明细账贷方余额10000元;预收账款总账余额为70000元，其中，“预收账款——A企业”明细账贷方余额40000元，“预收账款——B企业”明细账贷方余额45000元， “预收账款——C企业”明细账借方余额15000元。假设没有坏账准备。

　　应收账款项目：50000+80000+15000=145000(元)

　　预收账款项目：10000+40000+45000 =95000(元)

　　“预付款项”项目

　　“预付账款”账户和“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计提的坏账准备期末余额

　　“应付账款”项目

　　“应付账款”账户和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数

　　例， 应付账款总账贷方余额为70000元，其中“应付账款——A企业”明细账贷方余额30000元，“应付账款——B企业”贷方余额50000元，“应付账款——C企业”明细账借方余额10000元;预付账款总账借方余额为40000元，其中“预付账款——M企业”明细账借方余额48000元，“预付账款——N企业”明细账贷方余额8000元。假设没有坏账准备。

　　应付账款项目：30000+50000+8000=88000(元)

　　预付账款项目：48000+10000=58000(元)

　　(四)根据总长期末余额和明细账期末余额分析填列

　　“长期待摊费用”项目

　　“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在一年内到期的非流动资产¡±项目内;

　　“长期借款”和“应付债券”项目

　　应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中自资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列，自资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。

　　(五)综合运用上述填列方法分析填列

　　“存货”项目

　　“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。

　　“固定资产”

　　“固定资产”总账余额-“累计折旧”总账余额-“固定资产减值准备”总账余额

　　“无形资产”

　　“无形资产”总账余额-“累计摊销”总账余额-“无形资产减值准备”总账余额

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