工业企业会计基本实务之销售和利润

　　产品的销售过程是产品价值的实现过程，企业只有将生产出来的产成品及时销售出去，才能满足社会的需要，收回货币资金，从而保证企业再生产得以顺利进行。

　　工业企业的销售业务分为产品销售和其他业务收入。产品销售是指产成品、代制品、代修品、自制半成品等产品和工业性作业的销售。其他收入是指产品销售以外的外购商品销售、材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租和运输等非工业劳务的销

　　售。

　　本企业的基本建设工程、福利事业单位使用本企业的商品产品，应视同对外销售，按销售价格进行结算。

　　一、销售业务的有关账户

　　为了进行销售业务的核算，工业企业设置了“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”、“其他业务收入”账户。

　　(一)销售收入

　　“产品销售收入”账户核算企业销售产品，包括产成品、自制毕成品、工业性劳务等所发生的收入。企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据，确认产品销售收入实现。企业实现的产品销售收入，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，贷记“产品销售收入”账户。

　　发生销货退回时，不论是属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期的销售收入，借记“产品销售收入”，贷记“银行存款”或“应收账款”等有关科目。

　　期末应将“产品销售收入”余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。

　　(二)销售成本

　　“产品销售成本”账户核算企业销售的产成品、自制半成品和工业性劳务等成本。企业结转销售成本时，借记“产品销售成本”，贷记“产成品”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”等账户。在产成品采用计划成本核算的企业，应同时结转应负担的产成品成本差异。

　　销售退回的产品，可以直接从本月的销售数量中减去，得出本月销售的净数量，然后计算应结转的销售成本，也可单独计算本月销售退回的产品成本，借记“产成品”科目，贷记“产品销售成本”。

　　期末应将产品销售成本余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

　　(三)销售费用

　　“产品销售费用”账户核算企业在产品销售等过程中所发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构职工工资、福利费、业务费等经常费用。

　　企业发生的产品销售费用，借记“产品销售费用”，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。期末应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

　　(四)销售税金

　　“产品销售税金及附加”账户核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加组成，包括增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加。

　　月末，企业按照规定计算出应负担的销售税金及附加，借记“产品销售税金及附加”，贷记“应交税金”、“其他应交款”科目。期末应将”产品销售税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目。

　　(五)其他业务收人

　　“其他业务收入”科目核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。

　　企业的其他业务收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”。期末应将“其他业务收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。

　　(六)其他业务支出

　　“其他业务支出”科目核算与其他业务收入项目相关的材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入的成本。在企业确定其他业务收入的同时，应当借记“其他业务支出”等科目，贷记“原材料”、“无形资产”、“累计折旧”、“包装物”等。

　　二、产品销售的总分类核算

　　产品销售，应依据收入准则确定收入实现时间

　　三、其他业务收支的核算

　　其他业务收入是指企业除产品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务收入。

　　例：

　　①本月销售原材料一批收到货款5850元(含税)，存入银行，作会计分录如下：

　　借：银行存款5850

　　　贷：其他业务收入5000

　　　　　应交税金——应交增值税(销项税额)850

　　②结转材料的实际成本(计划成本4500元，材料成本差异率为2％)作会计分录如下：

　　借：其他业务支出4590

　　　贷：原材料4500

　　　　　材料成本差异90

　　③计算销售原材料应交纳城建税、教育费附加，作会计分录：

　　借：其他业务支出85

　　　贷：应交税金——应交城建税59．5(850×7％)

　　　　　其他应交款——应交教育费附加25．5(850×3％)

　　④结转其他销售利润。

　　其他销售利润的计算公式如下：

　　其他销售利润二其他销售收入—其他销售成本—其他销售税

　　金及附加

　　作会计分录如下：

　　借：其他业务收入5000

　　　贷：本年利润5000

　　借：本年利润4675

　　　贷：其他业务支出4675