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　　9月20日真题考点：第二十章业绩评价——经济增加值

　　(一)基本经济增加值

　　(1)含义：根据未经调整的经营利润和总资产计算的经济增加值。

　　(2)计算公式

　　基本经济增加值=税后净营业利润-报表总资产×加权平均资本成本

　　(3)评价

　　①计算很容易。

　　②由于“经营利润”和“总资产”是按照会计准则计算的，它们歪曲了公司的真实业绩。

　　③对于会计利润来说是个进步，因为它承认了股权资金的成本。

　　(二)披露的经济增加值

　　(1)含义：利用公开会计数据进行调整计算出来的，这种调整是根据公布的财务报表及其附注中的数据进行的。

　　(2)计算公式

　　披露的经济增加值=调整后税后净营业利润-调整后平均资本占用×加权平均资本成本

　　(3)典型的调整

　　①研究与开发费用

　　a.会计作为费用立即将其从利润中扣除;

　　b.经济增加值要求将其作为投资并在一个合理的期限内摊销。

　　②战略性投资

　　a.会计将投资的利息(或部分利息)计入当期财务费用;

　　b.经济增加值要求将其在一个专门账户中资本化并在开始生产时逐步摊销。

　　③为建立品牌、进入新市场或扩大市场份额发生的费用

　　a.会计作为费用立即从利润中扣除;

　　b.经济增加值要求把争取客户的营销费用资本化并在适当的期限内摊销。

　　④折旧费用

　　a.会计大多使用直线折旧法处理;

　　b.经济增加值要求对某些大量使用长期设备的公司，按照更接近经济现实的“沉淀资金折旧法”处理。

　　【提示】沉淀资金折旧法，类似租赁资产的费用分摊方法，在前几年折旧较少，而后几年由于技术老化和物理损耗需提取较多的折旧。

　　(4)调整时应注意的问题

　　①上述调整，不仅涉及利润表而且还会涉及资产负债表的有关项目，需要按复式记账原理同时调整。例如，将研发费用(会计上费用化部分)从当期费用中减除，必须相应增加平均资本占用。

　　②上述典型的调整，在调整税后净营业利润和平均资本占用时，注意都在税后进行调整。

　　(三)特殊的经济增加值

　　(1)为了使经济增加值适合特定公司内部的业绩管理，需要使用公司内部的有关数据进行特殊的调整，称为特殊的经济增加值。

　　(2)它是特定公司根据自身情况定义的经济增加值，是“量身定做”的经济增加值。

　　(3)这些调整项目都是“可控制”的项目，即通过自身努力可以改变数额的项目，调整结果使得经济增加值更接近公司的市场价值。

　　(四)真实的经济增加值

　　(1)是公司经济利润最正确和最准确的度量指标。

　　(2)它要对会计数据做出所有必要的调整，并对公司中每一个经营单位都使用不同的更准确的资本成本。

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