一级建造师考试《建设工程经济》精讲讲义(九)

　　应收及预付款项

　　四、应收及预付款项

　　企业的应收及预付款项主要包括 : 应收账款、 应收票据、其他应收款、预付款项、待摊费用

　　其中：应收票据、应收账款、其他应收款 是企业的应收款项;预付账款、待摊费用是企业的预付款项

　　( 一 ) 应收账款

　　1. 应收账款的范围

　　(1) 应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款

　　(2) 应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期的债权 , 如购买的长期债券等

　　(3) 应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出 的各类存出保证金 , 如投标保证金和租人包装物保证金。

　　应收账款包括代垫运杂费。

　　2. 坏损确认

　　无法收回的应收款项就是坏账 , 因坏账损失而遭受的损失为坏账损失。

　　根据稳健性原则企业对于没有把握能够收回的应收款项 , 应当计提坏账准备。

　　企业确认坏账损失应符合下列条件之一：

　　(1) 有确凿证据表明该项应收款项不能收回 .如债务单位已经撤销、破产

　　(2) 有确凿证据表明该项应收款项收回的可能性不大，如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等

　　(3) 应收款项逾期三年以上

　　(二) 应收票据

　　我国的应收票据即指商业汇票。应收票据一般不计提坏账准备。

　　应收 票据可以从不同的角度进行分类。

　　1. 应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　2. 应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。

　　3. 按偿还期限的长短可以分为短期应收票据和长期应收票据

　　票据贴现实质上是一种融通资金的行为。在票据贴现过程中，企业给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率 , 票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。对于贴现息 , 在会计业务中直接计入财务费用。

　　企业以应收票据向银行贴现的贴息及贴现所得的计算公式如下 :

　　贴现期=票据期限-企业已持有票据期限

　　贴现息 = 票据到期值×贴现率×贴现期

　　贴现所得 = 票据到期值-贴现息

　　【例 lZl02021 】见教材121页

　　( 三 ) 其他应收款

　　包括：企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款。

　　企业应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。

　　( 四 ) 预付账款

　　预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方购货款项而产生的债权。在施工企业中包括预付工程款和预付备料款，以及按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。

　　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计人预付账款的金额转入其他应收款 , 并按照规定计提坏账准备。其他预付账款不得计提坏账准备。