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　　【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，2014年至2016年对乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)股权投资业务的有关资料如下：

　　(1)2014年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2014年6月30日。该股权转让协议于2014年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。

　　(2)2014年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。

　　(3)2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2014年对外出售60%，2015年对外出售剩余的40%。

　　(4)2014年度乙公司实现净利润1200万元，其中，1～6月实现净利润600万元。

　　(5)2015年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2014年度现金股利1000万元。

　　(6)2015年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2014年度现金股利。

　　(7)2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益180万元;2015年度乙公司亏损800万元。

　　(8)2015年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资预计可收回金额为5200万元。

　　(9)2016年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，另支付相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，此部分股份的公允价值为1350万元。

　　(10)2016年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2015年度现金股利500万元。红利于4月6日发放。

　　(11)2016年末甲公司持有的乙公司股份的公允价值为1500万元。

　　(12)甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。

　　除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。

　　要求：根据以上资料，计算如下指标：

　　<1> 、2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本。

　　<2> 、2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益。

　　<3> 、2015年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备额。

　　<4> 、2016年甲公司的会计处理。

　　【正确答案】2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5400+20=5420(万元)，低于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额6000(30000×20%)万元。因此2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本为6000万元。(2分)

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2014年下半年乙公司调整后的净利润=600-(1000-800)×60%-(1800/10-2100/15)/2-(1200/8-1200/10)/2=445(万元)，2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=445×20%=89(万元)。(2分)

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①2014年末长期股权投资的账面价值=6000+89=6089(万元)。

　　②2015年乙公司调整后的净利润=-800-(1000-800)×40%-[1800-(2100-700)]/10-[1200-(1200-240)]/8=-950(万元)。

　　③2015年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益=-950×20%=-190(万元)。(1分)

　　④2015年12月31日减值前长期股权投资的账面价值=6089-1000×20%+180×20%-190=5735(万元)。(1分)

　　⑤2015年12月31日应计提减值准备=5735-5200=535(万元)。(1分)

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①2016年2月10日甲公司处置乙公司股份

　　借：银行存款 3995

　　长期股权投资减值准备401.25(535×15/20)

　　长期股权投资——损益调整225.75[(89-190-200)×15/20]

　　贷：长期股权投资——成本4500(6000×15/20)

　　——其他综合收益27(36×15/20)

　　投资收益 95(2分)

　　②2016年2月10日甲公司将剩余股份应由长期股权投资转为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产 1350

　　长期股权投资减值准备133.75(535×5/20)

　　长期股权投资——损益调整75.25[(89-190-200)×5/20]

　　贷：长期股权投资——成本1500(6000×5/20)

　　——其他综合收益9(36×5/20)

　　投资收益 50(2分)

　　③原权益法下的其他综合收益全部转入投资收益

　　借：其他综合收益 36

　　贷：投资收益 36(1分)

　　④2016年3月20日乙公司宣告分红时：

　　借：应收股利 25

　　贷：投资收益 25(1分)

　　⑤2016年4月6日乙公司发放红利时：

　　借：银行存款 25

　　贷：应收股利 25(1分)

　　⑥2016年末甲公司持有的乙公司股份公允价值波动时：

　　借：可供出售金融资产 150

　　贷：其他综合收益 150(1分)

　　【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】

　　【计算题】甲公司对A公司投资的有关资料如下：

　　(1)2012年7月1日，甲公司以银行存款1400万元购入A公司40%的股权，对A公司具有重大影响，A公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(包含一项存货评估增值90万元;另一项固定资产评估增值200万元，尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧)。

　　(2)2012年A公司全年实现净利润1000万元(上半年发生净亏损1000万元)。至年末，投资时A公司评估增值的存货已经全部对外销售，A公司其他综合收益增加1500万元。

　　(3)2013年1月至6月期间，A公司宣告并发放现金股利1000万元，实现净利润370万元，A公司其他综合收益减少500万元。

　　(4)2013年7月1日，甲公司决定出售该项长期股权投资的62.5%，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，对A公司不具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。

　　<1> 、根据上述资料逐笔编制会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】(1)2012年7月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本 1500(3750×40%)

　　贷：银行存款 1400

　　营业外收入 100(3750×40%-1400)(2分)

　　(2)A公司2012年下半年调整后的净利润=1000-(-1000)-90-200/10×6/12=1900(万元)，则：

　　借：长期股权投资——损益调整 760(1900×40%)

　　贷：投资收益 760(1分)

　　借：长期股权投资——其他综合收益 600

　　贷：其他综合收益 600(1500×40%)(0.5分)

　　(3)2013年1月至6月：

　　借：应收股利 400

　　贷：长期股权投资——损益调整 400(0.5分)

　　A公司调整后的净利润=370-200/10×6/12=360(万元)，则：

　　借：长期股权投资——损益调整 144(360×40%)

　　贷：投资收益 144(1分)

　　借：其他综合收益 200(500×40%)

　　贷：长期股权投资——其他综合收益 200(0.5分)

　　(4)2013年7月1日：

　　借：银行存款 1600

　　贷：长期股权投资——投资成本 937.5(1500×62.5%)

　　——损益调整 315[(760-400+144)×62.5%]

　　——其他综合收益 250[(600-200)×62.5%]

　　投资收益 97.5(2分)

　　借：其他综合收益 400

　　贷：投资收益 400(0.5分)

　　借：可供出售金融资产——成本 960

　　贷：长期股权投资——投资成本 562.5(1500-937.5)

　　——损益调整 189(760-400+144-315)

　　——其他综合收益 150(600-200-250)

　　投资收益 58.5(2分)

　　【该题针对“权益法核算转公允价值计量”知识点进行考核】

　　【单选题】关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是(　)。

　　A、企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

　　B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益

　　C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益

　　D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产

　　【正确答案】D

　　【答案解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。

　　【该题针对“研究与开发阶段的区分”知识点进行考核】

　　【单选题】2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元(其中符合资本化条件的支出为200万元);但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为(　)万元。

　　A、20

　　B、70

　　C、100

　　D、150

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)。

　　【该题针对“无形资产减值测试”知识点进行考核】

　　【单选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该根据受益对象计入相关成本或费用

　　B、当无形资产的残值重新估计后高于其账面价值时，应停止摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

　　C、无形资产无法可靠确定其预期经济利益实现方式的，不进行摊销

　　D、使用寿命有限的无形资产一般应当自取得当月起开始摊销

　　【正确答案】C

　　【答案解析】无形资产无法可靠确定其预期经济利益实现方式的，应当采用直线法进行摊销。

　　【该题针对“无形资产的后续计量(综合)”知识点进行考核】

　　【单选题】某公司20×9年初购入一项专利权，价值1000万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。20×9年末计提了无形资产减值准备100万元，那么2×10年末无形资产的账面余额为(　)万元。

　　A、800

　　B、811.11

　　C、700

　　D、1000

　　【正确答案】D

　　【答案解析】无形资产摊销和减值时的会计分录分别是：

　　借：管理费用

　　贷：累计摊销

　　借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

　　和固定资产类似，无形资产摊销、减值准备均不减少无形资产账户的金额，所以无形资产的账面余额就是无形资产的账面原价1000万元。

　　【该题针对“使用寿命有限的无形资产的摊销”知识点进行考核】

　　【单选题】下列各项中，属于企业的无形资产的是(　)。

　　A、持有以备增值后转让的土地使用权

　　B、企业自创的商誉

　　C、经营租入的无形资产

　　D、有偿取得的经营特许权

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，属于投资性房地产;选项B，不具有可辨认性，不属于无形资产;选项C，企业不拥有其所有权，不能确认为无形资产。

　　【该题针对“无形资产的概述及确认条件”知识点进行考核】

　　【单选题】甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产(专利权)。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，按照税法规定，转让专利权免征增值税，假定不考虑其他相关税费，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产对营业利润的影响为(　)万元。

　　A、90

　　B、105

　　C、120

　　D、0

　　【正确答案】C

　　【答案解析】转让该无形资产所获得的净收益=300-(360-360÷10×5)=120(万元)，计入资产处置损益，对营业利润产生影响。

　　【该题针对“无形资产的出售和报废”知识点进行考核】

　　【单选题】关于无形资产残值的确定，下列表述不正确的是(　)。

　　A、估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定

　　B、残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核

　　C、使用寿命有限的无形资产一定无残值

　　D、无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

　　【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，是可能有残值的，比如：一项无形资产被另一方签订合同，3年后按照一定金额购买，则这个购买额就是无形资产残值;选项D， 例如：无形资产原值为100万元，5年后转让的第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值10万元。到第三年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值=100-72=28万元，低于重新估计的残值30万元，则不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。

　　【该题针对“无形资产的处置(综合)”知识点进行考核】

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