五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38[简答题]

　　甲公司系国有独资公司，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2015年度的财务报告已批准报出。2016年甲公司内部审计人员对2016年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

　　(1)甲公司以1200万元的价格于2014年7月1日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。

　　(2)2015年12月31日“其他应收款”账户余额中的200万元未按期结转为费用，其中应确认为2015年销售费用的金额为150万元，应确认为2014年销售费用的金额为50万元。

　　(3)甲公司从2015年3月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400万元、人工工资500万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计2000万元。2015年10月1日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的2000万元研发支出全部费用化，计人当期管理费用。

　　经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为1200万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。

　　(4)甲公司于2015年3月30日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为36000万元，出租时甲公司认定的公允价值为40000万元，2015年12月31日甲公司认定的公允价值为42000万元。

　　经查，该写字楼不符合采用公允价值模式

　　进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为25年，预计净残值为0。

　　(5)2015年5月20日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价为1170万元(含增值税)，双方约定8个月后收款。甲公司由于急需资金，于2015年12月30日将该笔应收账款作价1150万元出售给工商银行，工商银行对该应收账款具有追索权。甲公司进行如下账务处理：

　　借：银行存款1150

　　营业外支出20

　　贷：应收账款1170

　　(6)其他资料：

　　①假定上述差错均具有重要性;②假定不考虑所得税的影响。要求：对资料(1)至(5)的差错进行更正。(合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)

　　参考解析：(1)对无形资产的调整 2016年年初无形资产累计已摊销金额=1200/5×1.5=360(万元)。

　　借：无形资产1200

　　贷：以前年度损益调整1200

　　借：以前年度损益调整360

　　贷：累计摊销360

　　(2)对销售费用的调整

　　借：以前年度损益调整200

　　贷：其他应收款200

　　(3)对无形资产的调整

　　借：无形资产1200

　　贷：以前年度损益调整1200

　　借：以前年度损益调整30(1200÷10×3/12)

　　贷：累计摊销30

　　(4)对投资性房地产的调整

　　借：投资性房地产36000

　　其他综合收益4000

　　贷：投资性房地产—成本40000

　　借：以前年度损益调整2000

　　贷：投资性房地产—公允价值变动2000

　　借：以前年度损益调整1080(36000÷25×9/12)

　　贷：投资性房地产累计折旧1080

　　(5)对应收账款的调整

　　借：应收账款1170

　　贷：短期借款1150

　　以前年度损益调整20

　　(6)合并结转以前年度损益调整并调整盈余公积。

　　“以前年度损益调整”科目借方余额=-1200+360+200-1200+30+2000+1080-20=1250(万元)。

　　借：利润分配—未分配利润1250

　　贷：以前年度损益调整1250

　　借：盈余公积125

　　贷：利润分配—未分配利润125

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