四、计算分析题(凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　51[简答题]

　　甲公司为上市公司，于2014年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率为17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2014年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)乙公司以现金偿还债务100万元。

　　(2)乙公司以设备两台抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。设备已于2014年12月31日运抵甲公司。

　　(3)乙公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值(计税价格)分别为200万元和100万元，增值税税率为17%。产品已于2014年12月31日运抵甲公司。

　　(4)将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元，每股市价均为3元。假定乙公司已于2014年12月31日办妥相关手续。

　　(5)甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2016年12月31日偿还，并从2015年1月1日起按年利率4%(等于实际利率)计算利息。但如果乙公司从2015年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4%计算利息。假设乙公司的或有应付款项符合预计负债的确认条件。乙公司2015年实现利润总额220万元，2016年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：分别对甲公司和乙公司债务重组进行会计处理。

　　参考解析：(1)甲公司会计处理。 重组后债权的人账价值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(万元)

　　会计分录如下：

　　借：银行存款 100

　　固定资产 280

　　库存商品——A 200

　　——B 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (580×17%)98.60

　　长期股权投资——乙公司 600

　　应收账款——债务重组 769.12

　　营业外支出——债务重组损失 192.28

　　贷：应收账款 2340

　　第一年收取利息时：

　　借：银行存款 38.46

　　贷：财务费用 (769.12×5%)38.46

　　第二年收回款项时：

　　借：银行存款 799.88

　　贷：应收账款——债务重组 769.12

　　财务费用 (769.12×4%)30.76

　　(2)乙公司会计处理。

　　重组后债务的人账价值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(万元)

　　预计负债=769.12×(5%-4%)×2=15.38(万元)

　　乙公司(债务人)有关分录如下：

　　借：固定资产清理 240

　　累计折旧 100

　　固定资产减值准备 10

　　贷：固定资产 350

　　借：应付账款 2340

　　贷：银行存款 100

　　固定资产清理 240

　　主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 98.60

　　股本 200

　　资本公积——股本溢价 400

　　应付账款——债务重组 769.12

　　预计负债 15.38

　　营业外收入——处置非流动资产利得柏

　　——债务重组利得 176.90

扫描/长按二维码帮助会计师考试通关

2017中级会计真题答案

下载10页精华点题讲义

下载历年会计师真题卷

了解2018会计报考指南

会计职称万题库 | 微信搜索"万题库会计职称考试"

　　相关推荐：

　　2017年中级会计职称考试模拟试题汇总(各科目)

　　2017年中级会计职称会计实务强化练习题库汇总

　　考试吧2017中级会计职称考试各科目每日一练汇总