五、综合题(本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　38

　　长江股份有限公司系上市公司(以下简称“长江公司”)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　长江公司2015年度财务报告经董事会批准于2016年4月25日对外批准报出，实际对外公布日为2016年4月30日。长江公司2015年度所得税汇算清缴于2016年5月31日完成。

　　注册会计师于2016年2月26日在对长江公司2015年度财务报告进行复核时，对2015年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：

　　(1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。

　　1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150万元(未减值)，旧商品已验收入库。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 341

　　贷：主营业务收入 290

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 51

　　借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品 150

　　(2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批8产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款子交货时收取。10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 140

　　贷：库存商品 140

　　(3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元(未减值)。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　(4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 585

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 85

　　借：主营业务成本 350

　　贷：库存商品 350

　　(5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2016年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。税法确认收入的口径与会计准则相同。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 819

　　贷：主营业务收入 700

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 119

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(只需注明其序号)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。

　　(3)根据上述事项计算对长江公司2015年财务报表下列项目的调整金额，并填列下表。

　　项目

　　调增(+)调减(-)

　　营业收入

　　营业成本

　　财务费用

　　所得税费用

　　盈余公积

　　未分配利润

　　参考解析：

　　(1)事项(1)、(2)、(4)、(5)错误，事项(3)正确。

　　(2)

　　①事项(1)：

　　借：原材料 10

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入 10

　　借：以前年度损益调整—所得税费用 2.5

　　贷：应交税费—应交所得税 2.5

　　②事项(2)

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　贷：预收账款 234

　　借：库存商品 140

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 140

　　借：应交税费—应交所得税 15[(200-140)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 15

　　③事项(4)：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 500

　　贷：预收账款 500

　　借：发出商品 350

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 350

　　借：应交税费—应交所得税 37.5[(500-350)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 37.5

　　④事项(5)：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 700

　　贷：其他应付款 700

　　借：发出商品 600

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 600

　　借：以前年度损益调整—财务费用 8[(740-700)/5]

　　贷：其他应付款 8

　　借：应交税费—应交所得税 27(108×25%)

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 27

　　⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：

　　上述调整业务“以前年度损益调整”科目借方余额=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(万元)。

　　借：利润分配—未分配利润 231

　　贷：以前年度损益调整 231

　　借：盈余公积 23.1

　　贷：利润分配—未分配利润 23.1

　　(3)

　　单位：万元

　　项目 调增(+)调减(-)

　　营业收入

　　-1390(+10-200-500-700)

　　营业成本

　　-1090(-140-350-600)

　　财务费用

　　+8

　　所得税费用

　　-77(+2.5-15-37.5-27)

　　盈余公积

　　-23.1

　　未分配利润

　　-207.9(-231+23.1)

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