二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　16下列各项中，应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有(　　)。

　　A.取得交易性金融资产发生的交易费用

　　B.对联营企业投资发生的交易费用

　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用

　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析

　　交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他选项中涉及的相关交易费用均应计人其初始入账价值。

　　17甲公司于2011年12月1日购入一项设备，取得成本为600万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%，假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。以下叙述中正确的是(　　)。

　　A.2012年12月31日，确认递延所得税负债：

　　借：所得税费用150000

　　贷：递延所得税负债150000

　　B.2013年12月31日，确认的递延所得税负债为24万元

　　C.2013年12月31日，确认的递延所得税负债为9万元

　　D.2013年12月31日，确认递延所得税负债：

　　借：所得税费用90000

　　贷：递延所得税负债90000

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析

　　2012年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为60万元，计税时允许扣除的折旧额为120万元。则该固定资产的账面价值540万元与其计税基础480万元的差额构成应纳税暂时性差异企业应确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债余额=(540-480)×25%=15(万元)2013年12月31E1，资产账面价值=600-600÷10×2=480(万元)资产计税基础=600-600×20%-480×20%=384(万元)，递延所得税负债余额=(480-384)×25%=24(万元)。

　　18在开发无形资产过程中发生的可直接归属于无形资产的开发成本有(　　)。

　　A.耗费的材料

　　B.注册费

　　C.可资本化的利息支出

　　D.培训支出

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析

　　内部研发活动形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。

　　19下列关于存货会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.存货采购过程中发生的入库前挑选整理费用应计人存货采购成本

　　B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

　　C.债务重组业务用存货抵债时不结转已计提的相关存货跌价准备

　　D.非正常原因造成的存货净损失计人营业外支出

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析

　　选项C，债务重组业务用存货抵债作出售处理，应将存货跌价准备转入主营业务成本(或其他业务成本)。

　　20甲公司用建筑物换取乙公司的专利权，甲公司的建筑物符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司建筑物账面原价为130万元，已提折旧20万元，公允价值100万元，乙公司专利权账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费且该项非货币性资产交换具有商业实质，下列会计处理正确的有(　　)。

　　A.甲公司确认营业外支出10万元

　　B.甲公司换人的专利权的人账价值为140万元

　　C.甲公司换人的专利权的人账价值为130万元

　　D.乙公司确认营业外收入120万元

　　参考答案：C,D

　　参考解析

　　选项A，甲公司换出投资性房地产应确认其他业务收入100万元，其他业务成本110万元，不确认营业外支出;选项8、C，甲公司换入的专利权的人账价值：100+30=130(万元);选项D，乙公司确认营业外收入=(100+30)-10=120(万元)。

　　21下列事项中，企业未将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的有(　　)。

　　A.甲公司销售一批商品给乙公司，乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司

　　B.甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司收到商品后发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施

　　C.甲公司销售～批货物给乙公司，为保证到期收到货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权

　　D.甲公司向乙公司销售一批新型开发的商品，甲公司承诺，如果售出商品在1个月内因质量问题不符合要求，乙公司可以要求退货，甲公司不能合理估计退货比例

　　参考答案：B,D

　　参考解析

　　选项A甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应当确认收入;选项C甲公司只是暂时保留了法定所有权，购买方为了取得法定所有权通常会按约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。

　　22关于或有事项确认负债的最佳估计数，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素

　　B.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性都相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定

　　C.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素

　　D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析

　　选项C，企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。

　　23关于会计政策变更和会计估计变更，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理

　　B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

　　C.如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认

　　D.某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析

　　会计估计变更应采用未来适用法处理。会计处理包括：①如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认;②如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认;③企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　24按照《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，以下说法中正确的有(　　)。

　　A.安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

　　B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

　　C.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“固定资产”科目归集所发生的支出

　　D.“专项储备”余额不是所有者权益，而是负债项目

　　参考答案：A,B

　　参考解析

　　企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，即借记“专项储备”科目，贷记“累计折旧”科目，该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”余额不是负债，而是所有者权益项目。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下增设“专项储备”项目反映。

　　252012年1月，为奖励并激励高管，A上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高10%以上，管理层成员即可以以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为6000000元，在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10%;在第二年年末，A公司调整其估计离职率为5%;到第三年年末，公司实际离职率为6%。在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%，公司在第一年年末和第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。关于各年确认的费用，下列选项中正确的有(　　)。

　　A.第一年确认的服务费用为1800000元

　　B.第二年确认的服务费用为2000000元

　　C.第二年确认的服务费用为3800000元

　　D.第三年确认的服务费用为1840000元

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析

　　按照股份支付准则的规定，第一年末确认的服务费用=6000000×1/3×(1-10%)=1800000(元);第二年末累计确认的服务费用=6000000×2/3×95%=3800000(元);

　　第三年末累计确认的服务费用=6000000×(1-6%)=5640000(元);

　　由此，第二年应确认的费用=3800000-1800000=2000000(元)，第三年应确认的费用=5640000-3800000=1840000(元)。

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