五、综合题(本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)

　　38A公司2012年和2013年有关资料如下：

　　(1)A公司2012年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份，并作为长期股权投资，A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。该组资产包括银行存款、库存商品、一栋办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：

　　(2)2012年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

　　(3)2012年度B公司实现净利润1020万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加120万元，无其他所有者权益变动。

　　(4)201 3年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到款项2750万元存人银行。同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。

　　(5)2013年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。

　　(6)201 3年度B公司实现净利润920万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

　　假定：

　　(1)A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(2)合并前，A公司和甲公司不存在任何关联方关系。

　　(3)不考虑所得税的影响。

　　要求：

　　(1)编制A公司2012年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。

　　(2)编制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股权投资的会计分录。

　　(3)编制A公司2013年1月2 日长期股权投资由成本法改为权益法核算的会计分录。

　　(4)编制A公司2013年度与长期股权投资有关的会计分录。

　　(5)计算A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资2013年应确认的投资收益。

　　(6)若A公司有子公司C公司，计算2013年合并报表中A公司对B公司长期股权投资应确认的投资收益。

　　【参考答案】请参考解析

　　【系统解析】(1)

　　借：固定资产清理 1500

　　累计折旧 500

　　贷：固定资产 2000

　　借：长期股权投资—成本 5000

　　累计摊销 1200

　　贷：银行存款 330

　　固定资产清理 1500

　　无形资产 2000

　　可供出售金融资产400

　　主营业务收入 1000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 170

　　营业外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]

　　投资收益 100(500-400)

　　借：主营业务成本800

　　贷：库存商品800

　　借：资本公积—其他资本公积 50

　　贷：投资收益 50

　　借：管理费用 60

　　贷：银行存款 60

　　(2)

　　借：银行存款 2750

　　贷：长期股权投资—成本2500(5000×1/2)

　　投资收益 250

　　(3)

　　剩余长期股权投资的账面价值为2500万元大于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额2400万元(8000×30%)之间的差额，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的调整后净损益=[1020-(500-400)÷5]×30%=(1020-20)×30%=300(万元)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。A公司应进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资—损益调整 300

　　贷：荔余公积 30

　　利润分配—未分配利润 270

　　处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间资本公积变动为36万元(120×30%)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整资本公积。A公司应进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资—其他权益变动 36

　　贷：资本公积—其他资本公积 36(4)

　　借：长期股权投资—损益调整 270[(920—20)×30%]

　　贷：投资收益 270

　　借：应收股利 150(500 × 30%)

　　贷：长期股权投资—损益调整 150

　　借：银行存款 150

　　贷：应收股利 150

　　(5)A公司个别财务报表中对B公司长期股权投资2013年应确认的投资收益=250+270=520(万元)。

　　(6)按购买日公允价值持续计算的B公司201 3年1月2日可辨认净资产的账面价值=8000+(1020-20)+120=9120(万元)，购买日产生的商誉=5000-8000 × 60%=200(万元)。A公司2013年1月2日丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益=(2750+2760)-9120×60%-200+120×60%=-90(万元)，A公司剩余股权投资2013年采用权益法核算应确认的投资收箍为270万元，A公司201 3年合并财务报表中对B公司长期股权投资应确认的投资收益=-90+270=1 80(万元)。

　　附丧失控制权日合并财务报表中的调整分录：

　　借：投资收益 76

　　贷：长期股权投资 76(2500+300+36-2760)

　　借：投资收益 336

　　贷：盈余公积—年初 30

　　未分配利润—年初 270

　　资本公积—年初 36

　　借：资本公积 72

　　贷：投资收益 72

　　即：A公司2013年1月2日丧失控制权日合并财务报表中应确认的投资收益=250-76-336+72=-90(万元)。

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