四、计算分析题

　　1

　　[答案]生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。有关的账务处理如下：

　　(1)固定资产改扩建发生前：

　　该条生产线的应计折旧额=1536000×(1-4%)=1474560(元)

　　年折旧额=1474560÷5=294912(元)

　　20×9年、2×10年计提固定资产折旧的账务处理为：

　　借：制造费用 294 912

　　贷：累计折旧 294 912

　　(2)2×10年12月31日，固定资产的账面价值=1536000-294912×2=946176(元)。固定资产转入改扩建：

　　借：在建工程 946 176

　　累计折旧 589 824(294912×2)

　　贷：固定资产 1 536 000

　　(3)2×11年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出：

　　借：在建工程 450 800

　　贷：银行存款 450 800

　　(4)2×11年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=946176+450800=1396976(元)

　　借：固定资产 1 396 976

　　贷：在建工程 1 396 976

　　(5)2×11年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：

　　应计折旧额=1396976×(1-3%)=1355066.72(元)

　　2×11年应计提的折旧额=1355066.72×10÷55÷12×9=184781.83(元)(注：10×(10+1)÷2=55)

　　会计分录为：

　　借：制造费用 184 781.83

　　贷：累计折旧 184 781.83

　　2

　　[答案]

　　(1)固定资产入账金额=200000+30000×0.1420=204260(万元)。

　　借：固定资产 204 260

　　贷：在建工程 200 000

　　预计负债 4 260

　　(2)

　　①2011年应确认的利息费用=4260×5%=213(万元)。

　　借：财务费用 213

　　贷：预计负债 213

　　②2012年应确认的利息费用=(4260+213)×5%=223.65(万元)。

　　借：财务费用 223.65

　　贷：预计负债 223.65

　　(3)

　　①年折旧率=2÷40×100%=5%，2011年应确认的折旧额=204260×5%=10213(万元)。

　　借：生产成本 10 213

　　贷：累计折旧 10 213

　　②2012年应确认的折旧额=(204260-10213)×5%=9702.35(万元)。

　　借：生产成本 9 702.35

　　贷：累计折旧 9 702.35

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