38. 甲公司为一大型制造企业，2008年甲公司发生如下经济业务和事项：

　　(1)为建造A生产线，于1月1日从银行借入10000万元人民币，借入款项已按活期存入银行。该借款的期限为2年，年利率为6%，按单利计算，按年付息，到期一次还本。银行活期存款年利率为1.8%。A生产线的建造采用外包方式，工程于2008年1月1日正式动工兴建。

　　(2)1月1日 以银行存款支付A生产线建造进度款4000万元。

　　(3)7月1日，因工程所需特种材料没有得到及时供应，A生产线建造工程被迫停工。直到10月1日，A生产线建造工程才恢复建设。

　　(4)11月1日，以银行存款支付A生产线建造进度款5000万元。

　　其他相关资料：

　　(1)上述用于A生产线购建的支出均以专门借款支付。

　　(2)A生产线的实体建造工程(包括安装)于2008年12月31日全部完成，而且试运行正常。该生产线于2009年1月15日办理竣工决算，2009年2月1日正式投入使用。

　　(3)该项借款实际利率与合同利率的差异较小，甲公司采用合同利率计提借款利息。

　　要求：

　　(1)指出甲公司A生产线购建项目中，借款费用开始资本化和停止资本化的时点。

　　(2)编制甲公司2008年取得借款以及与购建活动相关的会计分录。

　　(3)计算甲公司2008年应计提的专门借款利息及应予以资本化的借款费用金额，并编制相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　[答案]

　　(1)A生产线购建项目中借款费用开始资本化的时点为2008年1月1日;停止资本化的时点为2008年12月31日。

　　(2)甲公司2008年取得借款以及与购建活动相关的会计分录：

　　1月1日借入专门借款时：

　　借：银行存款 10000

　　贷：长期借款 10000

　　1月1日支付工程进度款时：

　　借：在建工程 4000

　　贷：银行存款 4000

　　11月1日支付工程进度款时：

　　借：在建工程 5000

　　贷：银行存款 5000

　　(3)计算甲公司2008年应计提的专门借款利息及应予以资本化的借款费用金额，并编制相关的会计分录。

　　2008年应计提的专门借款利息=10000×6%=600(万元)

　　2008年应予以资本化的借款费用金额=600-10000×6%×3÷12-6000×1.8%×7÷12-1000×1.8%×2÷12=600-150-63-3=384(万元)

　　2008年计提借款利息的会计分录：

　　借：在建工程 384

　　财务费用 123

　　应收利息 93

　　贷：应付利息 600

　　[解析]本题考核重点为借款费用，涉及借款费用资本化的开始、暂停、停止以及资本化金额的计算及处理，难度较大。解答本题应当注意以下几点：

　　(1)2008年1月1日取得专门借款，符合“借款费用已发生”这个条件;2008年1月1日正式动工，符合“必要的购建活动已开始”这个条件;2008年1月1日以存款支付A生产线进度款4000万元，符合“资产支出已发生”这个条件。因此，2008年1月1日为借款费用开始资本化的日期。

　　(2)2008年12月31日A生产线的实体建造工程全部完成且试运行正常，即达到固定资产预定可使用状态。因此，2008年12月31日为借款费用资本化停止日。但要注意因非常原因停工的3个月期间应暂停借款费用资本化。3个月的借款利息为10000×6%×3÷12=150(万元)。

　　(3)专门借款10000万元存入银行后，当即支付4000万元。剩余6000万元至11月1日，其存款期间为10个月，产生的存款利息收入为6000×1.8%×10÷12=90(万元)，其中，在10个月中能够资本化的期间只有7个月，其存款利息收入为63万元，不属于资本化期间的存款利息收入为90-63=27(万元)。11月1日支付5000万元后，剩余1000万元至2008年末的存款期间为2 个月，产生的存款利息收入为1000×1.8%×2÷12=3(万元)，且均为资本化期间的存款利息收入。

　　(4)在借款实际利率和合同利率差异较小时，可以采用合同利率计提借款利息。因此，本题借款在2008年实际发生的利息费用为10000×6%=600(万元)

　　(5)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行在资本化期间取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。因此，本题资本化金额为600-150-63-3=384(万元)。而2008年应收的存款利息收入总额为90+3=93(万元)，应计入“应收利息”科目，费用化的利息为150-27=123(万元)。

　　(6)计提分期付息、到期还本的长期借款利息应当通过“应付利息”科目。