五、综合题
(本类题共2题,共34分。第1小题14分,第2小题20分。凡要求计算的项目,除特别说明外,均须列出计算过程;计算结果出现小数的,均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的,除题目中有特殊要求外,只需写出一级科目)
39. A上市公司2008年12月31的资产总额为100000万元,负债总额为70000万元,资产负债率为70%。该公司拖欠乙公司货款8000万元,拖欠丙公司货款2100万元。该公司2007年和2008年连续两年发生亏损,累计亏损额为2000万元。B公司为一家流通行业的控股公司,其全资子公司有甲公司、乙公司和丙公司三家。A公司为了扭转亏损局面,于2009年和B公司之间进行了相关交易,主要资料如下:
(1)1月1日,与B公司达成协议,以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入B公司拥有的甲公司25%的股权和乙公司10%的股权。A公司200亩土地的土地使用权的账面价值为5000万元,公允价值为8000万元,未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8000万元,累计折旧为2000万元,已提减值准备200万元,公允价值为4000万元。B公司拥有甲公司25%的股权的账面价值及公允价值均为8000万元;拥有乙公司10%的股权的账面价值及公允价值均为2000万元。B公司需另向A公司支付补价2000万元。待有关手续办妥后,A公司将能够参与甲公司财务和经营政策的制定,但对乙公司并不具有重大影响。
(2)2月1日,A公司就其欠乙公司的8000万元债务,与乙公司达成债务重组协议。协议规定:乙公司首先豁免A公司债务2000万元,再由A公司以市区另一块100亩土地的土地使用权偿还债务6000万元。A公司该土地使用权的账面价值为4000万元,公允价值为6000万元,未曾计提减值准备。
(3)2月16日,A公司就其欠丙公司的2100万元债务,与丙公司达成债务重组协议。协议规定:A公司以其某台使用的机器偿还该项债务。A公司该机器账面价值为6000万元,累计折旧为3000万元,已提减值准备800万元,公允价值为2000万元。
(4)3月1日,A公司与丙公司达成一项资产置换协议。协议规定:A公司为建立一个大型物流仓储中心,以一台大型设备与丙公司在郊区的一块土地的土地使用权进行置换。A公司该设备原价为4000万元,累计折旧为200万元,已提减值准备120万元,公允价值为3200万元。丙公司该土地使用权的账面价值为1000万元,公允价值为3000万元,未曾计提减值准备。丙公司需另向A公司支付补价200万元。
A公司上述与资产置换、债务重组等事项相关的法律手续均在2009年3月31日完成。
其他资料如下:
(1)2009年1月1日,甲公司所有者权益为30000万元;1-3月份实现净利润2000万元,4-12月份实现净利润4000万元,除实现净利润外,甲公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。
(2)2009年1月1日,乙公司所有者权益为20000万元;1-3月份实现净利润800万元,4-12月份实现净利润3000万元,乙公司于2009年4月20日宣告分配2008年度现金股利500万元,并于当年5月10日支付股利。除此以外,乙公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。
(3)至2009年末,A公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。
(4)不考虑交易过程中的相关税费。
要求:
(1)计算确定A公司自B公司换入的甲公司25%的股权和乙公司10%的股权的入账价值,并编制相关会计分录。
(2)编制A公司2009年度对甲公司和乙公司投资的相关会计分录。
(3)编制A公司与乙公司、丙公司进行债务重组的相关会计分录。
(4)计算确定A公司从丙公司换入的土地使用权的入账价值,并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
[答案]
(1)A公司自B公司换入的甲公司25%的股权和乙公司10%的股权的入账价值总额=(8000+4000)-2000=10000(万元)。
其中:
换入的甲公司25%的股权的入账价值=10000×8000/(8000+2000)=8000(万元)
换入的乙公司10%的股权的入账价值=10000×2000/(8000+2000)=2000(万元)
相关会计分录:
借:固定资产清理 5800
累计折旧 2000
固定资产减值准备 200
贷:固定资产 8000
借:长期股权投资――甲公司 8000
――乙公司 2000
银行存款 2000
贷:无形资产 5000
固定资产清理 5800
营业外收入 1200
(2)A公司2009年度对甲公司和乙公司投资的相关会计分录:
借:长期股权投资――甲公司 1000(4000×25%)
贷:投资收益 1000
借:应收股利 50
贷:长期股权投资――乙公司50
借:银行存款 50
贷:应收股利――乙公司 50
(3)A公司与乙公司进行债务重组的相关会计分录:
借:应付账款――乙公司 8000
贷:无形资产 4000
营业外收入――债务重组利得2000
――固定资产处置收益2000
A公司与丙公司进行债务重组的相关会计分录:
借:固定资产清理 2200
累计折旧 3000
固定资产减值准备 800
贷:固定资产 6000
借:应付账款――丙公司 2100
营业外支出――固定资产处置损失 200
贷:固定资产清理 2200
营业外收入――债务重组利得 100
(4)A公司从丙公司换入的土地使用权的入账价值=3200-200=3000(万元)
相关会计分录:
借:固定资产清理 3680
累计折旧 200
固定资产减值准备 120
贷:固定资产 4000
借:无形资产 3000
银行存款 200
营业外支出 480
贷:固定资产清理 3680
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