39. 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司对从乙公司取得的一项持有至到期投资于每年年末计提债券应收利息，并采用实际利率法确定利息收入。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：

　　(1)2001年12月31日，以21 909.2万元的价格购入乙公司于2007年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，并将其划分为持有至到期投资。该债券面值总额为20 000万元，付息日为每年1 月5日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。

　　(2)2008年1月5日，收到乙公司发放的2007年的债券利息，存入银行。

　　(3)2008年12月31日，计提该债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。

　　(4)2009年1月5日，收到乙公司发放的2008年的债券利息，存入银行。

　　(5)2009年12月31日，计提债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。

　　(6)2010年1月5日，收到乙公司发放的2009年的债券利息，存入银行。

　　(7)2010年1月8日，甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并根据有关证据确定其当日的公允价值为21000万元。

　　(8)2010年12月31日，甲公司计提债券应收利息，并确认债券当年的利息收入。

　　(9)2010年12月31日，有证据表明甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为21500万元。

　　(10)2011年1月5日，收到乙公司发放的2010年的债券利息，存入银行。

　　(11)2011年1月10日，甲公司出售该项可供出售金融资产，实际收到价款21400万元。

　　要求：

　　(1)计算该债券每年的票面利息。

　　(2)假定甲公司将该债券持有至到期，计算各年应确认的债券利息收入和利息调整额。

　　(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。

　　(“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)

　　[答案]

　　(1)债券每年的票面利息=20 000×6%=1 200(万元)

　　(2)甲公司该债券的利息调整总额=21 909.2-20 000×6%-20 000=709.2(万元)

　　2008年投资收益=(20000+709.2)×5%=1 035.46(万元)

　　2008年利息调整额=1200-1 035.46=164.54(万元)

　　2009年投资收益=(20 000+709.2-164.5)×5%=1 027.23(万元)

　　2009年利息调整额=1200-1 027.23=172.77(万元)

　　2010年投资收益=(20 000+709.2-164.5-172.77)×5%=1 018.60(万元)

　　2010年利息调整额=1200-1 018.60=181.40(万元)

　　2011年利息调整额*=709.2-164.5-172.77-181.40=190.53(万元)

　　2011年投资收益*=1 200-190.53=1 009.47(万元)

　　(*因为以前年度的数据保留了小数位数，且不是精确数据，所以最后一年应先倒挤出利息调整额，再计算确定投资收益。否则，各年的利息调整总额不等于709.2万元)

　　(3)逐笔编制上述各项业务的会计分录。

　　①2007年12月31日取得投资时：

　　借：持有至到期投资――成本 20 000

　　――利息调整 709.2

　　应收利息 1 200

　　贷：银行存款 21 909.2

　　②2008年1月5日收回2007年的利息时：

　　借：银行存款 1 200

　　贷：应收利息 1 200

　　③2008年12月31日计提债券利息时：

　　借：应收利息 1 200

　　贷：投资收益 1 035.46

　　持有至到期投资――利息调整 164.54

　　④2009年1月5日收回2008年的利息时：

　　借：银行存款 1 200

　　贷：应收利息 1 200

　　⑤2009年12月31日计提债券利息时：

　　借：应收利息 1 200

　　贷：投资收益 1 027.23

　　持有至到期投资――利息调整 172.77

　　⑥2010年1月5日收回2009年的利息时：

　　借：银行存款 1 200

　　贷：应收利息 1 200

　　⑦2010年1月8日将该项投资重分类为可供出售金融资产时：

　　借：可供出售金融资产――成本 20000

　　――利息调整371.89

　　――公允价值变动 628.11

　　贷：持有至到期投资――成本 20 000

　　――利息调整 371.89

　　资本公积――其他资本公积 628.11

　　⑧2010年12月31日计提债券利息时：

　　借：应收利息 1 200

　　贷：投资收益 1 018.60

　　可供出售金融资产――利息调整181.40

　　⑨2010年12月31日调整可供出售金融资产的公允价值变动额时：

　　借：可供出售金融资产――公允价值变动 681.40(21500-21000+181.40)

　　贷：资本公积――其他资本公积 681.40

　　⑩2011年1月5日收回2010年的利息时：

　　借：银行存款 1 200

　　贷：应收利息 1 200

　　⑩2011年1月10日出售可供出售金融资产时：

　　借：银行存款 21400

　　资本公积――其他资本公积1039.51(628.11+ 681.40)

　　贷：可供出售金融资产――成本 20 000

　　――利息调整 190.49(371.89-181.40)

　　――公允价值变动1039.51(628.11+ 681.40)

　　投资收益 1 209.51