三、计算分析题

　　(2010年)甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：(1)20×8年度有关资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东处受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。

　　②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

　　③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。

　　(2)20×9年度有关资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东处受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

　　③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。

　　④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

　　⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。

　　其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

　　(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。

　　(2)20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：

　　借：长期股权投资　　7000

　　累计摊销　　640

　　贷：无形资产　　3200

　　营业外收入440

　　银行存款4000

　　20×8年2月25日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：

　　借：应收股利　　600

　　贷：投资收益　　600

　　20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会计处理为：

　　借：银行存款　　600

　　贷：应收股利　　600

　　(3)20×9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：

　　借：长期股权投资—成本　　4500

　　贷：银行存款　　4500

　　转换为权益法核算：

　　①初始投资时，产生商誉1000(3000+4000-40000×15%)万元;追加投资时，产生商誉414(4500-40860×10%)万元，综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。

　　②对分配的现金股利进行调整：

　　借：盈余公积　　60

　　利润分配—未分配利润　　540

　　贷：长期股权投资—成本　　600

　　③对根据净利润确认的损益进行调整：

　　借：长期股权投资—损益调整　　705

　　贷：盈余公积　　70.5

　　利润分配—未分配利润　　634.5

　　在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860(40860-40000)万元，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700(4700-4000)万元，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：

　　借：长期股权投资　　24(160×15%)

　　贷：资本公积　　24

　　20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：

　　借：应收股利　　950

　　贷：长期股权投资损益调整　　950

　　20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：

　　借：银行存款　　950

　　贷：应收股利　　950

　　20×9年12日31日，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：

　　20×9年乙公司调整后的净利润金额=5000-(1360-1200)×50%=4920(万元)

　　借：长期股权投资—损益调整　　1230(4920×25%)

　　—其他权益变动　　50(200×25%)

　　贷：投资收益　　l230

　　资本公积—其他资本公积　　50