3.D公司为一家上市公司，已公布的公司2010年财务报告显示，该公司2010年净资产收益率为4.8%，较2009年大幅降低，引起了市场各方的广泛关注，为此，某财务分析师详细搜集了D公司2009和2010年的有关财务指标，如表1所示：

　　表1

　　相关财务指标

　　要求：

　　(1)计算D公司2009年净资产收益率。

　　(2)计算D公司2010年2009年净资产收益率的差异。

　　(3)利用因素分析法依次测算销售利率、总资产周转率和权益乘数的变动时D公司2010年净资产收益率下降的影响。

　　【答案】

　　(1)2009年净资产收益率=12%×0.6×1.8=12.96%

　　(2)2010年净资产收益率与2009年净资产收益率的差额=4.8%-12.96%=-8.16%

　　(3)销售净利率变动的影响=(8%-12%)×0.6×1.8=-4.32%

　　总资产周转率变动的影响=8%×(0.3-0.6)×1.8=-4.32%

　　权益乘数变动的影响=8%×0.3×(2-1.8)=0.48%

　　4.为适应技术进步、产品更新换代较快的形势，C公司于2009年年初购置了一台生产设置，购置成本为4000万元，预计使用年限为8年，预计净残值为5%。经税务机关批准，该公司采用年数总和法计提折旧。C公司适宜 和的所税税率为25%。2010年C公司当年亏损2600万元。

　　经张会计师预测，C公司2011年～2010年各年末扣除折旧的税前利润均为900万元。为此他建议，C公司应从2011年开始变更折旧办法，使用直线法(即年限平均法)替代年数总和法，以减少企业所得税负担，对企业更有利。

　　在年数总和法和直线法下，2011～2016年各年的折掉顾及税前利润的数据分别如表2和表3所示：

　　表2

　　年数总和法下的年折旧额及税前利润 单位：万元

　　表3

　　直线法下的年折旧额及税前利润 单位：万元

　　要求：(1)分别计算C公司按年数总和法和直线法计提折旧情况下，2011～2016年应缴纳的所得税总额。

　　(2)根据上述计算结果，判断C公司是否应接受张会计师的建议(不考虑资金时间价值)。

　　(3)为避免可能面临的税务风险，C公司变更折旧方法之前应履行什么手续?

　　【答案】

　　(1)在年数总和法计提折旧的情况下，2011-2015年均不需要缴纳所得税，2016年缴纳所得税=794.44×25%=198.61(万元)，2011-2016年应该缴纳的所得税总额为198.61(万元)

　　在直线法计提折旧的情况下，2011-2014年不需要缴纳所得税，2015年需要缴纳的所得税=(530.56×5-2600)×25%=13.2(万元)，2016年缴纳所得税=530.56×25%=132.64(万元)，2011-2016年缴纳的所得税总额为13.2+132.64=145.84(万元)

　　(2)由于145.84小于198.61，所以，应该接受张会计师的建议。

　　(3)应该提前向税务机关申请，取得税务机关的批准之后再改变折旧方法。

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