五、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)编制新华公司2012年合并财务报表的相关调整抵销分录

　　①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录

　　借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200(500-300)

　　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20(200/10)

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：无形资产——原价　　　　　　　　　　　 100(300-200)

　　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20(100/5)

　　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　20

　　②编制2012年内部交易的抵销分录

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　750(100×7.5)

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　180[60×(7.5-4.5)]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　③按权益法调整长期股权投资

　　对2012年大海公司分配现金股利事项进行调整：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 80(100×80%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　经调整后大海公司2012年度的净利润=620-(20+20)-180=400(万元)。

　　2012年按权益法核算长期股权投资应确认的投资收益=400×80%=320(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　对大海公司产生资本公积进行调整

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160(200×80%)

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000(万元)

　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

　　借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0

　　资本公积——年初　　　　　　　　　1000(700+200+100)

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　——本年　　　　　　　　　　　 62(620×10%)

　　未分配利润——年末　　　　　　2038(1800+400-62-100)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　[(5000+1000+200+200+62+2038)×20%]

　　注：商誉=6600-8000×80%=200(万元)

　　⑤对新华公司投资收益项目的抵销

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　 80(400×20%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　62

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　 100

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2038

　　(2)编制新华公司2013年合并财务报表的相关调整抵销分录

　　①对子公司个别财务报表进行调整的会计分录

　　借：固定资产——原价　　　　　　　　　　　 200(500-300)

　　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 20(200/10)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 100(300-200)

　　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　20(100/5)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　40

　　②编制2012年内部交易的抵销分录

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　 90[30×(7.5-4.5)]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　③按权益法调整长期股权投资

　　对2012年交易事项进行调整

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 80(100×80%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160(200×80%)

　　贷：资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　调整后的长期股权投资账面余额=6600-80+320+160=7000(万元)。

　　对2013年进行调整

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　160(200×80%)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　2013年大海公司调整后的净利润=450-(20+20)+90=500(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　400(500×80%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：资本公积——本年　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　160(200×80%)

　　调整后的长期股权投资账面余额=7000-160+400-160=7080(万元)。

　　④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益

　　借：股本——年初　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0

　　资本公积——年初　　　　　　　　　　 1200(1000+200)

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　-200

　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　262(200+62)

　　——本年　　　　　　　　　　　 45(450×10%)

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293

　　(2038+500-45-200)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　7080

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1720

　　[(5000+1200-200+262+45+2293)×20%]

　　⑤对新华公司投资收益项目的抵销

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　100(500×20%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　2038

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　　　　 200

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　2293

　　2.

　　【答案】

　　(1)M公司2012年度个别财务报表的有关处理如下：

　　因持有N公司25%股权，且能够参与N公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对N公司的长期股权投资。

　　①2012年1月2日

　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　②2012年12月31日

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 250(1000×25%)

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　　　　50

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　 50(200×25%)

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 25(100×25%)

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　　　　25

　　2012年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=900+250+50-25=1175(万元)。

　　(2)2013年1月1日个别财务报表相关会计处理

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　2350

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2350

　　因持股比例达到75%，对N公司能够实施控制，为分次交易形成非同一控制下的企业合并，将原来权益法核算的长期股权投资转为成本法，后续计量采用成本法核算。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1175

　　贷：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　 900

　　——损益调整　　　　　　　　　　　　 225

　　——其他权益变动　　　　　　　　　　　50

　　2013年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1175+2350=3525(万元)。

　　(3)2013年1月1日购买N公司50%股权交易对合并财务报表中投资收益的影响金额=1200-1175+50=75(万元)。

　　(4)购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=合并财务报表计算确定的合并成本(1200+2350)-4600×75%=100(万元)。

　　(5)2013年合并财务报表相关抵销调整分录

　　调整分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　25(1200-1175)

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　600(800×75%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　——本年　　　　　　　　　　　　　　　　　 0

　　盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　——本年　　　　　　　　　　　 80(800×10%)

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　1920

　　(1200+800-800×10%)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　4150(3525+25+600)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1350

　　[(1000+2000+400+80+1920)×25%]

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　200(800×25%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　　1920

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