参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】选项A，购买交易性金融资产支付的相关交易费用，影响当期损益金额;选项B,购买持有至到期投资时支付的佣金，应计入资产的初始投资成本;选项C，可供出售金融资产公允价值上升，应计入资本公积——其他资本公积;选项D，贷款和应收款项计提的资产减值准备，应计入资产减值损失，影响当期损益金额。选项C直接影响所有者权益项目;选项A和D通过损益最终影响所有者权益项目中的留存收益。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，交易性金融资产如果存在公允价值变动，那么处置交易性金融资产时影响损益的金额就不等于处置时投资收益的金额，因为公允价值变动损益的结转影响投资收益金额，但不影响损益金额。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】2013年12月31日大海公司持有乙公司股票累计应确认的公允价值变动金额=16.5×20-(220-0.4-5)=115.4(万元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】大海公司处置乙公司债券时应确认的投资收益金额=(160-0.3)-(108-0.2-5)=159.7-102.8=56.9(万元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，2012年甲公司因持有A债券累计影响损益的金额=-1+[550-(510-10)]+10=59(万元);选项D，2013年甲公司因持有A债券影响利润总额的金额=520-(500+50)=-30(万元)，公允价值变动损益转投资收益是损益的内部结转，不影响利润总额。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】该债券系乙公司于2011年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2012年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未发放的利息50万元(10×100×5%)。则2012年1月1日甲公司购入该债券的初始入账金额=1058.91-50+10= 1018.91(万元)。

　　提示：持有至到期投资的初始入账价值按公允价值和交易费用之和计量，实际支付款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】计算实际利率时，采用插值法，即(5%-r)/(5%-6%)=(10432.7-10232.7)/(10432.7-10000)，r=5.46%。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投资2011年12月31日的账面价值=(4125.18+20)×(1+4%)-4000×5%=4110.99(万元);2012年12月31日的账面价值=4110.99×(1+4%)-4000×5%=4075.43(万元);2013年信达公司应确认投资收益的金额=4075.43×4%=163.02(万元)。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司预计提前收回该债券部分金额是因为无法控制的原因，因此，甲公司未改变投资意图，不需对该投资进行重分类，选项A错误。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】A公司取得乙公司持有至到期投资时确认的利息调整金额=1086.46+9-60-1000=35.46(万元)，由于是溢价购买，所以A公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=应收利息-利息调整总额=10×100×6%×4-35.46=204.54(万元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融资产在发生减值时，应将原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失予以转出，计入资产减值损失，仍有资产减值的，通过“可供出售金融资产——减值准备”科目核算，选项A、B和C可能会涉及;可供出售金融资产在发生减值时，不涉及“公允价值变动损益”科目，选项D不可能涉及。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】可供出售金融资产期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金，故选项A、C和D均影响可供出售债务工具的摊余成本。

　　提示：到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“可供出售金融资产——应计利息”科目，影响摊余成本。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】2012年1月1日，信达公司该项可供出售金融资产的入账价值=2127.81-2000×5%+10=2037.81(万元)。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】2010年1月1日，可供出售金融资产的入账价值=3080.89+28=3108.89(万元);2010年12月31日该项可供出售金融资产的摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-应收回的利息=3108.89×(1+4%)-3000×5% =3083.25(万元);2010年年末该项可供出售金融资产的公允价值为3090万元，故应确认资本公积的金额=3090-3083.25=6.75(万元)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】2012年5月10日甲公司取得可供出售金融资产的入账价值=200×(6-0.4)+2=1122(万元)，2012年12月31日其公允价值=200×8=1600(万元)，应确认资本公积=1600-1122=478(万元);2013年5月15日甲公司出售可供出售金融资产时影响营业利润的金额=[(200×9-1.5)-200×8]+478=676.5(万元)。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，2012年度甲公司持有乙公司的债券投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2337.08×6%=140.22(万元);选项B,2013年1月1日，甲公司出售80%债券投资应确认的投资收益=(2800×80%-16)-2337.08×(1+6%)×80%=242.16(万元);选项C，2013年1月1日，剩余20%债券投资重分类为可供出售金融资产时确认的资本公积=2800×20%-2337.08×(1+6%)×20%=64.54(万元);选项D，2013年4月30日，甲公司出售剩余20%债券投资应确认的投资收益=(600-4)-2800×20%+64.54=100.54(万元)。

　　附相关分录：

　　2012年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息调整　　　　　　　　　　337.08

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2337.08

　　2012年12月31日

　　借：持有至到期投资——应计利息　　　　　　　　　　　 200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140.22

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　　 59.78

　　2013年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 2224(2800×80%-16)

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　1600(2000×80%)

　　——利息调整　　　　　　　　　　221.84

　　[(337.08-59.78)×80%]

　　——应计利息　　　　　　160(200×80%)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　242.16

　　借:可供出售金融资产——成本　　　　　　　400(2000×20%)

　　——利息调整　　　　　　　　　　55.46

　　(337.08-59.78-221.84)

　　——应计利息　　　　　　　　　　 　40

　　——公允价值变动　　　　　　　 104.54

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　 400

　　——利息调整　　　　　　　　　　 55.46

　　——应计利息　　　　　　 40(200×20%)

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 64.54

　　2013年4月30日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 596(600-4)

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　 400(2000×20%)

　　——利息调整　　　　　　　　　 55.46

　　(337.08-59.78-221.84)

　　——应计利息　　　　　　　　　　　40

　　——公允价值变动　　　　　　　104.54

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　 64.54

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 64.54

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司该项应收账款的入账价值=20000×(1-5%)×(1+17%)+1000=23230(元)。

　　18.

　　【易】

　　【答案】C

　　【解析】信达公司出售该项应收账款时应确认的营业外支出=600-420-60-46.8=73.2(万元)。

　　会计处理为：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　420

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　46.8

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　73.2

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

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