【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1 100 000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

　　(1)甲公司的账务处理

　　计算债务重组利得：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)

　　计算固定资产清理损益：850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元)

　　首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理——××设备 870 000

　　累计折旧 330 000

　　贷：固定资产——××设备 1 200 000

　　其次，结转债务重组利得：

　　借：应付账款——乙公司 1 100 000

　　贷：固定资产清理——××设备 850 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 144 500

　　营业外收入——债务重组利得 105 500

　　最后，结转转让固定资产损失：

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失 20 000

　　贷：固定资产清理——××设备 20 000

　　(2)乙公司的账务处理

　　计算债务重组损失：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)

　　借：固定资产——××设备 850 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 144 500

　　营业外支出——债务重组损失 105 500

　　贷：应收账款——甲公司 1 100 000

　　【教材例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续;乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。

　　(1)甲公司的账务处理

　　计算债务重组利得：500 000-450 000=50 000(元)

　　转让股票收益：450 000-440 000=10 000(元)

　　借：应付账款——乙公司 500 000

　　贷：可供出售金融资产——××股票——成本 440 000

　　营业外收入——债务重组利得 50 000

　　投资收益 10 000

　　(2)乙公司的账务处理

　　计算债务重组损失：500 000-450 000-25 000=25 000(元)

　　借：可供出售金融资产 450 000

　　坏账准备 25 000

　　营业外支出——债务重组损失 25 000

　　贷：应收账款——甲公司 500 000

　　假定债务重组日可供出售金融资产的账面价值440 000元(成本400 000元，公允价值变动40 000元)，其他条件不变。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：应付账款——乙公司 500 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 400 000

　　——公允价值变动 40 000

　　营业外收入——债务重组利得 50 000

　　投资收益 10 000

　　借：资本公积——其他资本公积 40 000

　　贷：投资收益 40 000

　　【例题5·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。

　　A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账

　　B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积

　　C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

　　D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积

　　【答案】AC

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项B错误;转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项D错误。

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