2008会计职称考试《中级会计实务》讲义连载(13)

　　北京安通学校2008年中级会计实务辅导讲义

　　第七章 长期股权投资

　　【基本要求】

　　(一)掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法

　　(二)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法

　　(三)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法

　　(四)掌握长期股权投资权益法核算

　　(五)掌握长期股权投资成本法核算

　　(六)熟悉长期股权投资处置的核算

　　【考试内容】

　　第一节 长期股权投资的初始计量

　　一、长期股权投资初始计量原则

　　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。

　　本章所指长期股权投资，包括：( l )企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资;( 2 )企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资;( 3 )企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资;( 4 )企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　(一)企业合并概述

　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

　　1 .同一控制下的企业合并。

　　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

　　2 .非同一控制下的企业合并。

　　参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

　　(二)企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

　　1 .同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　2 .非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。

　　( l )一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

　　( 2 )通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。

　　( 3 )购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

　　( 4 )在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

　　无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

　　(一)以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　(二)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

　　(三)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　(四)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当参照本书"第八章非货币性资产交换"有关规定处理。

　　(五)通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本参照本书"第十一章 债务重组"有关规定确定。

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