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　　第七节　可供出售金融资产

　　可供出售金融资产的账务处理

　　(三)可供出售金融资产的持有

　　会计处理主要有三个方面：

　　其一是在资产负债表日确认债券利息收入，核算取得的现金股利;

　　其二是在资产负债表日反映其公允价值变动;

　　其三是在资产负债表日核算可供出售金融资产发生的减值损失。

　　【提示】“其一”和“其二”是两条并行的线，即确认利息收入和公允价值变动分别处理。

　　1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

　　债券投资：同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

　　借：应收利息(票面利息)【分期付息到期还本】

　　持有至到期投资—应计利息(票面利息)【到期一次还本付息】

　　贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】

　　差额:持有至到期投资 —利息调整

　　【提示】有关可供出售债券的摊余成本和实际利率的相关内容同“持有至到期投资”。

　　【举例3】2013年年初，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为可供出售金融资产，买价90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际利率为5.16%，每年年末付息，到期还本。

　　【答案】

　　2013年初购入该债券时：

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　　　　　 5

　　每年利息收益计算过程如下：

　　每年的分录如下：

　　借：应收利息③

　　可供出售金融资产——利息调整②-③

　　贷：投资收益②

　　收到利息时：

　　借：银行存款③

　　贷：应收利息③

　　2.在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

　　期末公允价值高于其账面余额时：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

　　贷：其他综合收益

　　期末公允价值低于其账面余额时：

　　借：其他综合收益

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

　　【例题·判断题】企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“公允价值变动损益”科目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失应记入“其他综合收益”科目。

　　【举例4】沿用【举例2】假定2016年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为27800000元;2016年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值(市价)为25600000元。假定不考虑其他因素。编制相关会计分录。

　　【答案】2016年1月1日可供出售金融资产入账成本为2580万元。2016年6月30日，B公司债券的公允价值为2780万元，公允价值上升200万元。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 200

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2016年12月31日B公司债券的公允价值为2560万元，与2016年6月30日公允价值为2780万元相比下降了220万元。

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 220

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 220

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