三、联产品和副产品的成本分配

　　(一)联产品成本分配

　　联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。

　　联产品即一开始共同加工，在分离点开始分为A、B两种不同产品。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的联合成本，可按一个成本核算设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配;二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

　　(1)售价法。

　　【例题】 某公司生产E产品和F产品，E产品和F产品为联产品 。3月份发生加工成本12 000 000元。E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15 000 000元 ，其中E产品的销售价格总额为9 000 000元，F产品的销售价格总额为6 000 000元。

　　『正确答案』

　　采用售价法分配联合成本

　　E产品：12 000 000÷(9 000 000+6 000 000)×9 000 000=7 200 000(元)

　　F产品：12 000 000÷(9 000 000+6 000 000)×6 000 000=4 800 000(元)

　　(2)实物数量法。

　　【例题】承前例，同时假定E产品为700个，F产品为300个。

　　『正确答案』

　　采用实物数量法分配联合成本：

　　E产品：12 000 000÷(700+300)×700=8 400 000(元)

　　F产品：12 000 000÷(700+300)×300=3 600 000(元)

　　(二)副产品成本分配

　　副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。

　　由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本。比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。

　　四、完工产品成本的结转

　　企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本—基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本—基本生产成本”科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本。

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