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　　第四节　生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

　　一、在产品数量的核算

　　在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是产品的生产费用总额。

　　在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。

　　二、完工产品与在产品之间费用的分配

　　月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间,采用适当的分配方法,进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。

　　(一)不计算在产品成本法：产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。

　　(二)在产品按固定成本计价法：各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

　　(三)在产品按所耗直接材料成本计价法：月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中，所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

　　(四)约当产量比例法：应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

　　【例题】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%，发生生产成本合计为800 000元。分配结果如下：

　　『正确答案』

　　单位成本=800 000÷(370+100×30%)=2 000(元/台)

　　完工产品成本=370×2 000=740 000(元)

　　在产品成本=100×30%×2 000=60 000(元)

　　『答案解析』

　　【例题】某公司B产品单位工时定额400小时 ，经两道工序制成。各工序单位工时定额为第一道工序160小时，第二道工序240小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。则在产品完工程度计算结果如下：

　　『正确答案』

　　第一道工序：160×50%÷400×100%=20%

　　第二道工序：(160+240×50%)÷400×100%=70%

　　『答案解析』

　　【例题】 某公司C产品本月完工产品产量3 000个，在产品数量400个，完工程度按平均50%计算;材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。

　　『正确答案』

　　由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量

　　(1)直接材料成本的分配：

　　完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000÷(3 000+400)×3 000=1 200 000(元)

　　在产品应负担的直接材料成本=1 360 000÷(3 000+400)×400=160 000(元)

　　直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个(400×50%)。

　　(2)直接人工成本的分配：

　　完工产品应负担的直接人工成本=640 000÷(3 000+200)×3 000=600 000(元)

　　在产品应负担的直接人工成本=640 000÷(3 000+200)×200=40 000(元)

　　(3)制造费用的分配：

　　完工产品应负担的制造费用=960 000÷(3 000+200)×3 000=900 000(元)

　　在产品应负担的制造费用=960 000÷(3 000+200)×200=60 000(元)

　　通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。

　　C产品本月完工产品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000(元)

　　C产品本月在产品成本=160 000+40 000+60 000=260 000(元)

　　根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

　　借：库存商品—C产品　2 700 000

　　贷：基本生产成本　　　 2 700 000

　　(五)在产品按定额成本计价法：月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本(如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内)减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本;每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

　　这种方法的计算公式如下：

　　月末在产品成本=月末在产品数量×在产品单位定额成本

　　完工产品总成本=(月初在产品成本+本月发生生产成本)-月末在产品成本

　　完工产品单位成本=完工产品总成本÷产成品产量

　　(六)定额比例法：产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

　　【例题】 某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数量40个，单位产品定额消耗为材料400千克/个 ，100小时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额材料50小时。有关成本资料如表8所示 。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本。

　　表8　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：

　　『正确答案』

　　(1)完工产品直接材料定额消耗=400×300=120 000(千克)

　　完工产品直接人工定额消耗=100×300=30 000(小时)

　　完工产品制造费用定额消耗=100×300=30 000(小时)

　　(2)在产品直接材料定额消耗=400×40=16 000(千克)

　　在产品直接人工定额消耗=50×40=2 000(小时)

　　在产品制造费用定额消耗=50×40=2 000(小时)

　　(3)计算定额比例：

　　在产品直接材料定额消耗比例=16 000÷(120 000+16 000)×100%≈11.76%

　　在产品直接人工定额消耗比例=2 000÷(30 000+2 000)×100%≈6.25%

　　在产品制造费用定额消耗比例=2 000÷(30 000+2 000)×100%≈6.25%

　　完工产品直接材料定额消耗比例=120 000÷(120 000+16 000)×100%≈88.24%

　　完工产品直接人工定额消耗比例=30 000÷(30 000+2 000)×100%≈93.75%

　　完工产品制造费用定额消耗比例=30 000÷(30 000+2 000)×100%≈93.75%

　　(4)分配成本：

　　完工产品应负担的直接材料成本=1 360 000×88.24%=1 200 064(元)

　　在产品应负担的直接材料成本=1 360 000×11.76%=159 936(元)

　　完工产品应负担的直接人工成本=640 000×93.75%=600 000(元)

　　在产品应负担的直接人工成本=640 000×6.25%=40 000(元)

　　完工产品应负担的制造费用=960 000×93.75%=900 000(元)

　　在产品应负担的制造费用=960 000×6.25%=60 000(元)

　　通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总D产品完工产品成本和在产品成本。

　　D产品本月完工产品成本=1 200 064+600 000+900 000=2 700 064(元)

　　D产品本月在产品成本=159 936+40 000+60 000=259 936(元)

　　根据D产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：

　　借：库存商品—D产品　2 700 064

　　贷：基本生产成本 　　　2 700 064

　　【例题·单选题】如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中直接材料所占比重较大且在生产开始时一次投入，月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法是(　)。

　　A.不计算在产品成本

　　B.约当产量比例法

　　C.在产品成本按年初固定数计算

　　D.在产品成本按其所耗的原材料费用计算

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业在产品数量少、成本低时可不计算在产品成本;企业生产均衡，每月末在产品成本基本一致时，在产品成本可按年初固定数计算;企业产品成本中直接材料和人工费用等的比重相差不大应采用约当产量比例法;企业产品成本中原材料费用所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入时，在产品成本可按其所耗的原材料费用计算。

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