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2013年度全国会计资格考试辅导教材《初级会计实务》答疑(三)

　　1.第1页第一节讲的现金是否均指库存现金?“现金的使用范围、现金的限额、现金收支的规定、现金的账务处理、现金的清查”中的“现金”就是指企业的库存现金，请问理解是否正确?

　　解答：是的，理解正确。

　　2.第44页[例1-62]已知本月购进商品成本及售价，是否仍需要按商品进销差价率计算“本期销售商品的实际成本”?

　　解答：本月的销售商品既包括本月购进的商品，也包括期初的库存商品，并不全是本月购进的商品。计算本期销售商品的实际成本时，期初库存和本月购进两部分商品的成本均需要考虑。因此，虽然已知本月购进商品成本及售价，但是仍需要按商品进销差价率计算“本期销售商品的实际成本”。

　　3.第61页[例1-81](1)2×12年1月1日，购入B公司的公司债券时，是否应为如下会计分录?

　　借：可供出售金融资产——B公司债券——成本 25 300 000

　　——B公司债券——利息调整 500 000

　　应收利息——B公司 500 000

　　贷：其他货币资金——存出投资款 26 300 000

　　解答：教材的会计分录正确。根据《企业会计准则》的规定，企业取得可供出售金融资产为债券投资的，应当按照该债券的面值，借记“可供出售金融资产——成本”科目;按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目;按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金——存出投资款”等科目;按照其差额，借记或者贷记“可供出售金融资产——利息调整”科目。

　　[例1-81]2×12年1月1日，甲公司购入B公司的公司债券面值为25 000 000元，应“借：可供出售金融资产——B公司债券——成本25 000 000”;包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元，应“借：应收利息——B公司500 000”;实际支付价款为26 300 000元，应“贷：其他货币资金——存出投资款26 300 000”;按照其差额800 000(26 300 000-25 000 000-500 000)元，应“借：可供出售金融资产——B公司债券——利息调整8 00 000”。

　　4.第68页[例1-86]领用自产水泥计入在建工程成本金额为什么是80 000+100 000×17%，而不是80 000+80 000×17% ?

　　解答：企业领用自产产品用于在建工程，在会计上不属于销售行为，不能确认收入。但税法上规定应当视同对外销售处理，按照税务部门确定的计税价格确认应缴的增值税销项税额。

　　5.第76页[例1-97](3)处置固定资产(不动产)交营业税时,应通过“固定资产清理”科目核算，会计处理为“借：固定资产清理，贷：应交税费——应交营业税”。请问本题若为处置固定资产(动产)，是否也应通过“固定资产清理”科目核算，会计处理应是否应为“借：固定资产清理，贷：应交税费-应交增值税(销项税额)”。

　　解答：如果处置的固定资产是动产，应缴的增值税不通过“固定资产清理”科目核算。增值税为价外税，会计处理为“借：银行存款贷：应交税费—应交增值税(销项税额)”。

　　6.第116页[例2-31]是否应按视同销售处理，不应确认收入?即：会计分录应为“借：应付职工薪酬——职工福利23000 ，贷：库存商品20000 、应交税费-应交消费税3000”?

　　解答：第116页[例2-31]应按视同销售处理，同时应确认收入，教材的会计分录正确。自产或委托加工产品用于非应税项目，集体福利，个人消费税法上应按视同销售处理，会计上不属于销售行为，不能确认收入。但是“丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，领用自产产品”不属于集体福利，而是用于职工食堂消费，因此应确认收入。

　　7.第118页第5行“转让无形资产所有权应交营业税不通过‘营业税金及附加’科目”;第169页“营业税金及附加……，包括营业税……等。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。……转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权”。请问，转让无形资产所有权的营业税，是不是应通过“营业税金及附加”科目核算。

　　解答：不通过“营业税金及附加”科目核算。第169页“营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费”，核算的是企业日常主要经营活动产生的营业税等相关税费。所有权的转让不是企业的日常事务，转让无形资产所有权实际取得的收入与其账面价值的差额应计入营业外收入或营业外支出，产生的营业税也不应通过“营业税金及附加”科目核算。

　　8.第121页第12至13行“同时冲销土地使用权的账面价值，贷记 ‘累计摊销’、‘无形资产减值准备’等科目”，请问应如何理解?

　　解答：这里表述的意思是转销“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目的余额。

　　9.第154页[例4-11]“ (2)收到代销清单时” 的会计分录“借：销售费用1 000，贷：应收账款1 000”。请问，为什么是“贷：应收账款1 000”而不是“贷：应付账款1 000”?

　　解答：根据丙公司开具的代销清单，甲公司确认收入的同时，将应支付的代销手续费确认为销售费用。在实际收账时，丙公司给予甲公司的销售价款是扣除代销手续费的金额，即确认应收账款的金额仅为(11 700-1 000)元;而不是先收到11 700元的销售收入，过一段时间再支付丙公司销售商品产生的代销费用1 000元。因此，为反映业务流程实质，发生的代销手续费应冲减应收账款1 000元，而不是确认企业的负债(应付账款)1 000元。

　　10.第183页[例6-13]计算递延所得税依据的公式是否有误?是否应为“递延所得税=(递延所得税负债期末余额-递延所得税期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)=(500 000-400 000)-(250 000-200 000)”?

　　解答：教材内容是正确的。递延所得税=(递延所得税负债期末余额-递延所得税期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)=(500 000-400 000)-(200 000-250 000)=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)=150 000。

　　11.第219页(26)会计分录“借：生产成本2 339 000 贷：制造费用2 339 000”应如何理解?

　　解答：制造费用是指企业为生产产品(或提供劳务)而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接费用。各项计入制造费用的间接费用期末归集后，应从“制造费用”科目转入“生产成本”科目。除季节性生产外，“制造费用”科目期末无余额。

　　12.第219页(38)会计分录的金额20 000应如何计算得到?

　　解答：第214页(16)企业取得交易性金融资产时确认的金额为1 030 000元，第215页(38)2×13年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1 050 000元。因此，企业期末应确认的该项交易性金融资产公允价值变动损益为20 000元。

　　13.第220页(40)的会计分录、第221页(44)的会计分录为什么最后应交的所得税是948 650元，而不是873 650元?

　　解答：“递延所得税资产”科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产和根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产。也就是说，递延所得资产可用于企业未来期间抵减应纳税所得额，而非用于抵减现在应交的所得税。因此，最后应交的所得税不是873 650(948 650-75 000)元。

　　14.第221页表7-6资产负债表应收账款年末余额为6 982 000应如何计算得出?

　　解答：3 991 000(第212页表7-5应收账款2×12年的年末余额，即2×13年的年初余额)+3 510 000(第216页(5)因销售产品产生应收账款)-510 000(第215页(24)收回的应收账款)-9 000(第215页(24)计提的应收账款坏账准备)=6 982 000。

　　15.第221页表7-6资产负债表中应收账款年末余额为6 982 000，预收账款年末余额为0。但是按照第193页第6行“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的净额填列。按照第195页第9行“预收账款”项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。第221页表7-6资产负债表中应收账款年末余额是否应为7 492 000，预收账款年末余额是否应为510 000?

　　解答：教材内容是正确的。编制资产负债表时，应具体查看所属明细科目期末余额和款项性质。“预收账款”科目期末借方余额，反映的是企业尚未转销的款项，应填入“应收账款”项目;期末贷方余额，反映的是企业预收的款项，应填入“预收账款”项目。“应收账款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款，应填入“应收账款”项目;期末贷方余额，反映企业预收的账款，应填入“预收账款”项目。在资产负债表中，应收账款是资产，预收账款是负债。第215页(24)“收到应收账款510 000元”是企业收回在此之前尚未收回的应收账款，而不是企业预收的款项。“510 000元”是企业资产而不是负债。因此，应在资产负债表“应收账款”项目填列。

　　16.第221页(43)的会计分录应如何理解?

　　解答：(43)第一笔会计分录是将“利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

　　第二笔会计分录是年度终了，将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。转入前，“本年利润”为贷方余额。因此，转入时，应借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。“本年利润”科目期末无余额。

　　17.第55页[例1-73](3)的会计分录是否应为“借：其他货币资金——存出投资款20 000，贷：应收股利20 000”?

　　解答：应为“借：其他货币资金——存出投资款20 000，贷：应收股利20 000”。

　　18.第247页表8-5辅助生产费用分配表供电车间对外分配费用分配率0.0123 是否应为123?

　　解答：辅助生产费用分配表供电车间对外分配费用分配率应为123。

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