(四)交易性金融资产的处置

　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

　　企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

　　同时，将原计入该金融资产的公

　　允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【例题25·判断】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。

　　【例1-25】承【例1-24】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价2 565万元，甲公司应编制如下会计分录：

　　借：银行存款 25 650 000

　　贷：交易性金融资产——成本 25 500 000

　　——公允价值变动 100 000

　　投资收益 50 000

　　同时：

　　借：公允价值变动损益 100 000

　　贷：投资收益 100 000

　　交易性金融资产的会计处理图示如下：

　　【例题26·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为(　　)万元。(2009年考题)

　　A.25 　B.40　　C.65 　D.80

　　【答案】A

　　【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000×4%÷2=25(万元)。

　　【例题27·多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有(　　)。

　　A.交易性金融资产的取得成本

　　B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额

　　C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用

　　D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额

　　【答案】AB

　　【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益;资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。