(二)坏账准备的账务处理

　　坏账准备可按以下公式计算：

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(或+)“坏账准备”科

　　目的贷方(或借方)余额

　　企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的坏账准备”科目。

　　【例1-18】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：

　　借：资产减值损失——计提的坏账准备 100 000

　　贷：坏账准备 100 000

　　企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

　　【例1-19】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：

　　借：坏账准备 30 000

　　贷：应收账款 30 000

　　【例1-20】承【例1-18】和【例1-19】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。

　　根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120 000元;计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000(100 000-30 000)元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000(120 000-70 000)元。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：资产减值损失—计提的坏账准备 50 000

　　贷：坏账准备 50 000

　　已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

　　【例1-21】甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：

　　借：应收账款 20 000

　　贷：坏账准备 20 000

　　借：银行存款 20 000

　　贷：应收账款 20 000

　　或：

　　借：银行存款 20 000

　　贷：坏账准备 20 000