第七章 企业所得税法律制度

第四节 企业所得税的应纳税额

　　企业所得税的应纳税额的计算

　　【考情分析】

　　考频星级：★

　　历年真题涉及：2013年综合题

　　【高频考点】：企业所得税的应纳税额的计算

　　企业所得税的应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除按照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。

　　企业所得税的应纳税额的计算公式为：

　　应纳税额 = 应纳税所得额 × 适用税率 ﹣ 减免税额 ﹣ 抵免税额

　　所称减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。

　　企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：

　　企业实际应纳所得税 = 企业境内外所得应纳税总额 ﹣ 企业所得税减免、抵免优惠税额 ﹣ 境外所得税抵免额

　　企业取得境外所得计税时的抵免

　　【考情分析】

　　考频星级：★

　　历年真题涉及：2011年判断题

　　【高频考点】：企业取得境外所得计税时的抵免

　　(一)有关抵免境外己纳所得税额的规定

　　1.税法规定允许抵免的两种情况。(1)居民企业来源于中国境外的应税所得;(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

　　2.税法规定，企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

　　其中：(1)已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。(2)抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照我国税法的相关规定计算的应纳税额。

　　3.税收抵免的计算。抵免限额应当分国(地区)不分项计算，计算公式如下：

　　抵免限额=中国境内、境外所得依照《企业所得税法》及其《实施条例》的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额

　　(二)有关抵免境外负担所得税额的规定

　　税法规定：居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在该法规定的抵免限额内抵免。

　　1.直接控制。

　　2.间接控制。

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