八、营业税改征增值税政策

　　(一)纳税人

　　1.规定：在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税

　　人。纳税人提供应税服务，应当按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。

　　【提矛】下列情形不属于在境内提供应税服务：

　　(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。

　　(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

　　(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。2.纳税人的分类及标准

　　提供应税劳务的试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

　　(1)应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

　　(2)非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

　　3.扣缴义务人

　　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

　　(二)征税范围：

　　中华人民共和国境内提供应税服务，应当缴纳增值税。提供应税服务，是指有偿提供了交通运输业、邮政业和部分现代服务业的服务。

　　1.下列不属于营业税改征增值税的应税服务：

　　(1)非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。

　　(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。

　　(3)单位或者个体工商户为员工提供应税服务。

　　2.单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，视同提供应税服务，应缴纳增值税;但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。(三)税目

　　表4.8营改增的应税范围

　　【例题16·多选题】下列项目中.属于营改增征税范围的有()。

　　A.有形动产租赁服务

　　B.鉴证咨询服务

　　C.航空运输业

　　D.房屋租赁业

　　【答案】ABC

　　【解析】本题考核营改增的范围。有形动产租赁服务属于营改增的范围，但不包括不动产租赁。(四)税率和征税率

　　表4.9营改增的税率和征收率

　　【例题17·多选题】根据营业税改征增值税的规定，营改增的税率包括()。

　　A.3%

　　B.6%

　　C.11%

　　D.17%

　　【答案】BCD

　　【答案】本题考核营改增的税率。3%为营改增的小规模纳税人缴纳增值税的征收率。

　　(五)应纳税额的计算

　　1.一般纳税人应纳税额的计算：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

　　【提示】不得从销项税额中抵扣的进项税额：(1)用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。

　　(2)非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。

　　(4)接受的旅客运输服务。

　　2.小规模纳税人应纳税额的计算：应纳税额=含税销售额÷(1+征收率)×征收率

　　【例题18·计算题】某会计代理公司，为营改增的小规模纳税人。2013年12月取得会计代理收入5万元;会计咨询收入2万元;当月购进办公用品，支付价款1.03万元，并取得增值税普通发票。已知增值税征收率为3%。

　　要求：计算该公司当月应纳增值税税额。

　　【解析】根据营改增实施办法的规定，小规模纳税人提供应税服务，采用简易办法征税，销售额中含有增值税款的，应换算为不含税销售额。计算应纳税额，购进货物支付的增值税款不允许抵扣。

　　12月应纳增值税税额=(5+2)÷(1+3%)×3%=0.2(万元)

　　(六)征收管理及减免税1.征收管理

　　【特别关注】

　　纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　2.减免税规定——免税项目(1)个人转让著作权。

　　(2)残疾人个人提供应税服务。

　　(3)航空公司提供飞机播洒农药服务。

　　(4)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

　　(5)符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

　　(6)财政部和国家税务总局规定的其他负税项目。

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