四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　36 [简答题]

　　东大公司为一家以生产家电产品为主的工业企业，为增值税一般纳税人;拥有A和B两条生产线，分别生产甲产品和乙产品，两种产品可以单独对外销售，两条生产线组成了两个资产组。由于市场竞争激烈，导致产品销量大幅度减少，出现了减值迹象，在2015年12月31日对这两个资产组进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)A生产线原值为720万元，预计使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已计提折旧120万元，未计提减值准备，账面价值为600万元。经对A生产线(包含总部资产)剩余8年未来现金流量进行预计并采用适当的折现率折现后，其未来现金流量现值为774万元;但东大公司无法合理预计A生产线公允价值减去处置费用的净额。

　　(2)B生产线原值为2400万元，预计使用年限为8年，至2015年12月31日已使用4年，预计剩余使用年限为4年，已计提折旧1200万元，账面价值为1200万元。经对B生产线(包含总部资产)剩余4年未来现金流量进行预计并采用适当的折现率折现后，其未来现金流量现值为1320万元;东大公司预计B生产线的公允价值减去处置费用的净额为1260万元。

　　(3)东大公司的总部有一栋办公楼，原值1500万元，已计提折旧900万元，账面价值为600万元，预计剩余使用年限20年。该办公楼用于公司A、B两条生产线的生产及销售产品的行政管理。

　　假设总部办公楼能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊，且不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，填列“2015年12月31日资产组减值测试表”。

　　2015年12月31日资产组减值测试表

　　项目 A资产组(万元) B资产组(万元) 合计(万元)

　　各资产组账面价值

　　各资产组剩余使用寿命

　　按使用寿命计算的权重

　　加权计算后的账面价值

　　总部资产分摊比例

　　总部资产账面价值分摊到各资产组的金额

　　包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值

　　资产组可收回金额

　　资产组应计提的减值准备金额

　　(2)根据“2015年12月31日资产组减值测试表”，分别计算A生产线、B生产线和总部办公楼应计提减值准备的金额，并编制相关的会计分录。(答案金额用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2015年12月31日资产组减值测试表

　　A资产组(万元) B资产组(万元) 合计(万元)

　　各资产组账面价值 600 1200 1800

　　各资产组剩余使用寿命 8 4

　　按使用寿命计算的权重 2 1

　　加权计算后的账面价值 1200 1200 2400

　　总部资产分摊比例 50% 50% 100%

　　总部资产账面价值分摊到各资产组的金额 300 300 600

　　包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 900 1500 2400

　　资产组可收回金额 774 1320 2094

　　应计提减值准备金额 126 180 306

　　(2)①A生产线应计提减值准备=126×(600/900)=84(万元);

　　A资产组计提减值应当由总部办公楼负担部分=126×(300/900)=42(万元)。

　　②B生产线应计提减值准备=180×(1200/1500)=144(万元);

　　B资产组计提减值应当由总部办公楼负担部分=180×(300/1500)=36(万元)。

　　③办公楼应计提减值准备=42+36=78(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　306(126+180)

　　贷：固定资产减值准备——A生产线　　84

　　——B生产线　　144

　　——办公楼　　78

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