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　　1[简答题]

　　甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

　　(1)2013年度资料

　　①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15 000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16 000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值和账面价值均为20 000万，其中股本10 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润3 000万元。

　　②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3 000万元，销售价格为3 000万元，销售成本为2 400万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。

　　③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

　　(2)2014年度资料

　　①1月1日，甲公司银行存款280 000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能够对丙公司实时控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万元，资本公积60 000万元，盈余公积30 000万元，未分配利润40 000万元。

　　②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

　　③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元

　　④12月31日，甲公司以15 320万元将其持有的一公司股份全部转让戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

　　⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元;除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项

　　(3)其他相关资料

　　①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　②假定不考虑增值税、所得税率及其他因素

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

　　(2)根据资料(1)，计算甲公司在2013年度合并财务报表时应确认的商誉。

　　(3)根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵消分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。

　　(4)根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份净损益，并编制相关会计分录。

　　(5)根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

　　(6)根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整，抵消分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：(1) 借：长期股权投资 15 000

　　坏账准备 800

　　营业外支出—重组损失 200

　　贷：应收账款 16 000

　　(2)合并商誉=15 000-20 000×70%=1 000(万元)

　　(3)

　　借：营业收入 3 000

　　贷：营业成本 2 400

　　固定资产 600

　　借：应付账款 3 000

　　贷：应收账款 3 000

　　借：应收账款—坏账准备 90

　　贷：资产减值损失 90

　　借：股本 10 000

　　资本公积 5 000

　　盈余公积 2 000

　　未分配利润 3 000

　　商誉 1 000

　　贷：长期股权投资 15 000

　　少数股权权益 6 000

　　(4)甲公司出售乙公司的股份的损益=15 320-15 000=320(万元)

　　借：银行存款 15 320

　　贷：长期股权投资 15 000

　　投资收益 320

　　(5)甲公司编制2014年合并财务报表时，需列示乙公司的资产、负债、所有者权益(即列示期初到处置日的资产、负债表和所有者权益)，乙公司2014年收入、费用、利润、现金流量，其中利润列示300万元，合并现金流量表中“处置子公司及其他营业单位收到的现金”项目列示处置金额。

　　(6)甲公司与丙公司之间的调整抵消分录：

　　借：营业收入 1 300

　　贷：营业成本 1 300

　　借：营业成本 60

　　贷：存货60[(130-100)×2]

　　借：投资收益 500

　　贷：长期股权投资 500

　　丙公司调整后的净利润=960-(130-100)×2=900(万元)

　　借：长期股权投资 900

　　贷：投资收益 900

　　调整后长期股权投资的账面价值=280 000-500+900=280 400(万元)

　　借：股本 150 000

　　资本公积 60 000

　　盈余公积 30 000

　　未分配利润—年初 40 400(40 000-500+900)

　　贷：长期股权投资 280 400

　　借：投资收益 900

　　未分配利润—年初 40 000

　　贷：未分配利润—年末 40 400

　　对所有者权益的分配 500

　　甲公司与乙公司之间的调整抵消分录：

　　借：投资收益 1 000

　　贷：商誉 1 000

　　借：长期股权投资 790

　　贷：投资收益 790[15 000-(20 000+300) ×70%

　　2[简答题]

　　甲公司和乙公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

　　甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：

　　资料一：2013年1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联关系且不持有乙公司股份：交易后，甲公司能够对乙公司产生重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值 为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的账面价值 与公允价值 相同。该固定资产原价为500万元，原预 计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，已提折旧100万元;当日，该固定资产公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原剩余年限一致，预计净残值为0，继续采用原方法计提折旧。

　　要求：判断说明甲公司2013年对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲 公司，至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%为存货，未发生减值。

　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

　　要求：计算甲公司2013年应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

　　资料四、2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续已于当日完成，剩余股份当日公允价值 1400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响 ，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。

　　要求：计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

　　资料五：2014年6月30日，甲公司将持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该投资已发生减值，并计提减值准备。

　　要求：分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上出售所持乙公司的全部股票。

　　要求：编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。

　　参考解析：问题1：甲公司的长期股权投资采用权益法核算。 初始投资成本4500

　　份额=(16000+800)*30%=4824

　　借：长期股权投资-投资成本 4 500

　　贷：股本 1 000

　　资本公积-股本溢价 3 500

　　借：长期股权投资-投资成本 324

　　贷：营业外收入 324

　　问题2：

　　投资收益=【6000-(480-400)/4-(1200-900)*50%】*30%=1749(万元)

　　借：长期股权投资-损益调整 1 749

　　-其他综合收益 60

　　贷：投资收益 1 749

　　其他综合收益 60

　　问题3：

　　出售业务结转的投资成本=(4500+324)*80%=3859.2(万元)

　　出售业务结转的损益调整=1749*80%=1399.2(万元)

　　出售业务结转的其他综合收益=60*80%=48(万元)

　　借：银行存款 5 600

　　贷：长期股权投资-投资成本 3 859.2

　　-损益调整 1 399.2

　　-其他综合收益 48

　　投资收益 293.6

　　借：可供出售金融资产-成本 1 400

　　贷：长期股权投资-投资成本 964.8

　　-损益调整 349.8

　　-其他综合收益 12

　　投资收益 73.4

　　借：其他综合收益 60

　　贷：投资收益 60

　　对营业利润的影响=293.6+73.4+60=427(万元)

　　问题4：

　　借：其他综合收益 100

　　贷：可供出售金融资产-公允价值变动 100

　　借：资产减值损失 600

　　贷：其他综合收益 100

　　可供出售金融资产-减值准备 500

　　问题5：

　　借：银行存款 780

　　投资收益 20

　　可供出售金融资产-减值准备 500

　　-公允价值变动 100

　　贷：可供出售金融资产-成本 1 400

　　3[简答题]

　　2011年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：

　　①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%;

　　②符合行权条件后，每持有1份普通股股票期权，可以自2014年1月1日起1年内无偿取得公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。

　　估计授予日每份股票期权的公允价值为21元。

　　2011年至2014年，甲公司股票期权的资料如下：

　　(1)2011年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付价款6012.5万元，作为库存股待行权时使用。

　　(2)2011年末，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%;每份股票期权的公允价值为16元。

　　(3)2012年末，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每份股票期权的公允价值为18元。

　　(4)2013年末，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每份股票期权的公允价值为20元。

　　(5)2014年3月，48名高级管理人员全部行权，相关股票的变更登记手续已办理完成。

　　要求：

　　(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

　　(2)计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

　　参考解析：(1)编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 借：库存股 6 012.5

　　贷：银行存款 6 012.5

　　(2)计算甲公司2011年、2012年、2013年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　2011年应确认的当期费用=(50-1-1)×10×21×1/3=3360(万元)

　　借：管理费用 3 360

　　贷：资本公积——其他资本公积 3 360

　　2012年应确认的当期费用=(50-1-0-2)×10×21×2/3-3360=3220(万元)

　　借：管理费用 3 220

　　贷：资本公积——其他资本公积 3 220

　　2013年应确认的当期费用=(50-1-0-1)×10×21-3360-3220=3500(万元)

　　借：管理费用 3 500

　　贷：资本公积——其他资本公积 3 500

　　(3)编制甲公司高管行权时的相关会计分录。

　　借：资本公积——其他资本公积 10 080(3360+3220+3500)

　　贷：库存股 5 772(6012.5×480/500)

　　资本公积——股本溢价 4 308

　　4[简答题]

　　2013年12月15日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议 ，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2014年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：

　　(1)2013年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净残值 为20万元，采用年限平均法计提折旧 ，不存在减值 迹象。该写字楼于2009年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限 为50年，预计净残值 20万元，采用年限平均法计提折旧 。

　　要求：编制甲公司2013年12月15日的会计分录。

　　(2)2014年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。

　　要求：编制甲公司2014年1月的会计分录。

　　(3)2015年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并能够合理估计该写字楼的公允价值 ，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。

　　要求：编制2015年12月31日的会计分录。

　　(4)2016年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。

　　要求：编制2016年12月31日的会计处理。

　　(5)2017年1月1日，租赁合同到期，甲公司为资金周转困难，将该写字楼出售给丙公司，价款为2100万元，款项已收存银行。

　　甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑其他因素。

　　要求：编制编制2017年1月1日的会计处理。

　　参考解析：(1) 借：投资性房地产 1 970

　　累计折旧 156【(1970-20)/50*4】

　　贷：固定资产 1 970

　　投资性房地产累计折旧 156

　　(2)

　　1月1日预收租金：

　　借：银行存款 240

　　贷：预收账款 240

　　1月31日的账务处理：

　　借：预收账款 20

　　贷：其他业务收入 20

　　借：其他业务成本 3.25【(1970-20)/50/12】

　　贷：投资性房地产累计折旧 3.25

　　(3)

　　借：投资性房地产-成本 2 000

　　投资性房地产累计折旧234【(1970-20)/50*6】

　　贷：投资性房地产 1 970

　　盈余公积 26.4

　　利润分配-未分配利润 237.6

　　(4)

　　借：投资性房地产-公允价值变动 150

　　贷：公允价值变动损益 150

　　(5)

　　借：银行存款 2 100

　　贷：其他业务收入 2 100

　　借：其他业务成本 2 150

　　贷：投资性房地产 -成本 2 000

　　-公允价值变动 150

　　借：公允价值变动 150

　　贷：其他业务成本 150

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