1 [单选题] 下列有关企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理，表述不正确的是( )。

　　A.结算企业以其本身权益工具结算的，应将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　B.结算企业不是以本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理计处理

　　C.接受服务企业没有结算义务的不需要进行会计处理

　　D.接受服务企业若是有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，

　　【参考答案】C

　　【参考解析】

　　接受服务企业没有结算义务的或者授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该 股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。

　　2 [简答题]

　　A公司为经营战略转型，进行了一系列投资和资本运作。有关业务如下：

　　(1)A公司于2015年1月1日以2500万元购人B公司30%股权，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有l名成员。取得投资之日， B公司可辨认净资产的公允价值为9000万元， 2015年1月1日投资时，B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，即B公司固定资产原取得成本为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2015年1月1日已使用3年，A公司预计其公允价值为l600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。

　　(2)2015年7月1日，A公司支付银行存款6000万元给D公司，D公司以其所持有C公司80%的股权作为对价。A公司和D公司无关联方关系。投资时，C公司所有者权益账面价值为6000万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。2015年7月1日，C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，预计尚可使用年限为l0年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。

　　(3)2015年B公司实现净利润为900万元。此外2015年11月，8公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为库存商品核算，截至2015年末，A公司将该批商品的60%对外出售。

　　(4)2015年7月至l2月，C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，2015年8月10日，C公司分配现金股利600万元。此外2015年11月，A公司将其账面价值为600万元 的商品以900万元的价格出售给C公司，C公 司将取得的商品作为管理用固定资产核算，已于当月投入使用，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

　　(5)A、B、C公司的所得税税率均为25%，购买日，C公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。

　　要求：

　　(1)判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。

　　(2)编制2015年A公司对B公司的长期股权投资会计分录，并计算2015年末对B公司的长期 股权投资账面价值。

　　(3)判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2015年7月1日投资时的会计分 录，并计算购买日合并商誉。

　　(4)编制A公司与C公司的交易在2015年末合并报表中的抵销分录。

　　(5)编制A公司2015年末合并报表中将C公司账面价值调整为公允价值的相关分录。

　　(6)编制A公司2015年末合并报表中将其对C公司的长期股权投资由成本法调整为权益法的相关分录。

　　(7)编制A公司2015年末合并报表中长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录。

　　(8)编制A公司2015年末投资收益与子公司利润分配的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　【参考解析】

　　(1)A公司对B公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。

　　理由：取得投资后，A公司在B公司董事会中派有l名成员，能够参与8公司的财务和生产经营决策，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。

　　(2)

　　①借：长期股权投资一投资成本 2500

　　贷：银行存款 2500

　　借：长期股权投资一投资成本 200

　　贷：营业外收入 200

　　②调整后8公司净利润=900一(1600/8—1000/ 10)一(900—600)×40%=680(万元)

　　借：长期股权投资一损益调整204(680×30%)

　　贷：投资收益 204

　　③2015年末对B公司的长期股权投资账面价值=2500+200+204=2904(万元)

　　(3)①属于非同一控制下企业合并。

　　理由：A公司与D公司在合并前不存在任何关联方关系。

　　②编制2015年7月1日投资时的会计分录

　　借：长期股权投资 6000

　　贷：银行存款 6000

　　③2015年7月1日的合并商誉=6000一(6000+100×75%)×80%=ll40(万元)

　　(4)

　　借：营业收入 900

　　贷：营业成本 600

　　固定资产 300

　　借：固定资产 2.5(300/10×1/12)

　　贷：管理费用 2.5

　　借：递延所得税资产 74.38

　　贷：所得税费用 74.38

　　(5)

　　借：固定资产 l00

　　贷：资本公积 75

　　递延所得税负债 25

　　借：管理费用 5(100/10--2)

　　贷：固定资产 5

　　借：递延所得税负债 1.25

　　贷：所得税费用 1.25

　　(6)C公司调整后的净利润=l000—5+1.25=996.25(万元)

　　A公司合并报表中应确认投资收益=(996.25—600)X80%=317(万元)

　　借：长期股权投资 317

　　贷：投资收益 317调

　　整后的长期股权投资=6000+317=6317(万元)

　　(7)

　　借：股本4000

　　资本公积 l675(1600+75)

　　盈余公积 200

　　未分配利润一年末596.25(300+996.25—100—600)

　　商誉ll40(6317—6471.25×800A)

　　贷：长期股权投资 6317

　　少数股东权益1294.25(6471.25×20%)

　　(8)

　　借：投资收益 797(996.25×80%)

　　少数股东损益 l99.25

　　未分配利润一年初 300

　　贷：提取盈余公积 l00

　　对所有者(或股东)的分配 600

　　未分配利润一年末 596.25

　　3 [多选题] 下列项目中，会引起存货账面价值发生增减变动的有( )。

　　A.发出商品不符合收入确认条件

　　B.发生的存货盘盈

　　C.委托外单位加工发出的材料

　　D.冲回多提的存货跌价准备

　　【参考答案】B,D

　　【参考解析】

　　发出商品不符合收入确认条件，将库存商品转入发出商品，不影响存货账面价值总额;发生的存货盘盈会增加存货的账面价值;委托外单位加工发出的材料不影响存货账面价值总额;冲回多提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加。

　　4 [单选题] 2016年5月1日，甲公司将某厂房对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，该厂房的原价为8000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧2000万元，未计提减值准备。当日该厂房的公允价值为8500万元。2016年12月31日，该厂房的公允价值为10000万元。甲公司该厂房在2016年12月31日资产负债表中列示的金额为(　　)万元。

　　A.10000

　　B.8500

　　C.8000

　　D.6000

　　【参考答案】A

　　【试题解析】：甲公司厂房为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应按资产负债表日公允价值列示。

　　5 [多选题] 2016年1月1日，A公司以每股10元的价格购入B上市公司(以下简称“B公司”)股票100万股，并由此持有B公司2%股权。投资前A公司与B公司不存在关联方关系。A公司将对B公司的该项投资作为可供出售金融资产核算。2017年1月1日，A公司以现金35000万元作为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，从而取得对B公司的控制权;B公司当日股价为每股14元(公允价值与账面价值相等)，B公司可辨认净资产的公允价值为40000万元。A公司购买B公司2%股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”(不考虑所得税等影响)。A公司下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.购买日长期股权投资初始投资成本为36400万元

　　B.购买日的合并成本为36400万元

　　C.购买日合并财务报表中应将原计人其他综合收益的400万元转入合并当期投资收益

　　D.购买日合并财务报表中应确认商誉15600万元

　　【参考答案】A,B,D

　　【参考解析】

　　原投资按公允价值计量，购买日初始投资成本与合并成本相等。初始投资成本=合并成本=100 × 14+35000=36400(万元)，选项A和B正确;原计入其他综合收益的400万元[100×(14-10)]在个别财务报表中已转入当期投资收益，合并财务报表中不需结转，选项C错误;购买日应确认商誉=36400-40000×52%=15600(万元)，选项D正确。

　　6 [判断题] 制造费用、管理费用、销售费用和财务费用均属于期间费用。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　制造费用属于产品成本的构成内容，不属于期间费用。

　　7 [判断题] 同一控制下的企业合并，被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备査簿中予以登记。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　8 [判断题] 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　9 [判断题] 外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，所用折现率应采用人民币的折现率。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【试题解析】：外币金融资产应采用外币折现率确定外币预计未来现金流量现值。

　　10 [判断题] 外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示。

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