1 [简答题]

　　2009年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为10 530 000元。合同约定，甲公司于2009～2013年5年内，每年的12月31日支付2 106 000元。2009年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7 000元;2009年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费50 000元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑增值税等其他因素。已知：(P/A，5，10%)=3.7908。

　　要求：作出甲公司的账务处理。

　　【参考解析】

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)2009年1月1日，确定购入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等

　　购入固定资产成本=2 106 000×3.7908+7 000=7 990 424.8(元)

　　借：在建工程 　　　　7 990 424.8

　　未确认融资费用 　2 546 575.2

　　贷：长期应付款 　　　　10 530 000

　　银行存款　　　　　 　 　7 000

　　(2)2009年度发生安装费用50 000元

　　借：在建工程 　　　　　　50 000

　　贷：银行存款　　　　　　　50 000

　　(3)确定未确认融资费用在信用期间的分摊额，见表1

　　表1　未确认融资费用分摊表

　　*7983424.80=7 990 424.8-7000

　　**尾数调整。

　　(4)2009年12月31日，分摊未确认融资费用、结转工程成本、支付款项

　　2009年未确认融资费用摊销

　　=(10530000- 2546575.2 )×10%=798342.48(元)

　　借：在建工程 　　　　　798342.48

　　贷：未确认融资费用 　　798342.48

　　借：固定资产　　　　　 8838767.28

　　贷：在建工程　　　 　　8838767.28

　　借：长期应付款　　　　　　2106000

　　贷：银行存款　　　　　　　2106000

　　(5)2010年12月31日，分摊未确认融资费用、支付款项

　　2010年未确认融资费用摊销

　　=[(10530000-2106000)-( 2546575.2 - 798342.48 )] ×10%

　　=667576.73(元)

　　借：财务费用　　　　　　667576.73

　　贷：未确认融资费用　　　667576.73

　　借：长期应付款　　　　　2106000

　　贷：银行存款　　　　　　　2106000

　　2011～2013年分摊未确认融资费用、支付款项的账务处理比照2010年的相关财务处理。

　　2 [简答题]

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，假设2015年发生如下经济业务：

　　(1)1月1日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、增值税税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为l20万元，另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。

　　(2)1月5日，甲公司向丙公司赊销商品200件，单位售价300元(不含增值税)，单位成本260元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内丙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20%，至1月末，尚未发生退货。2月5日甲公司收到货款。7月5日退货期满，丙公司实际退回商品50件，甲公司当天开出红字增值税专用发票并当即返还货款，收到退货。

　　(3)1月10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价680元(不含增值税)，单位成本520元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2015年6月1日给甲公司开出一张面值1l9340元、为期6个月的银行承兑汇票。

　　假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。

　　要求：

　　(1)编制上述各业务的会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年1月份应确认的主营业务收入总额。

　　(3)计算上述业务对甲公司2015年度利润总额的影响额。

　　【参考解析】

　　(1)

　　资料一：

　　①1月1日发出商品时：

　　借：发出商品 900000

　　贷：库存商品 900000

　　借：银行存款 l287000(1100000+187000)

　　贷：其他应付款 1100000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 187000

　　②1月～5月每月计提利息费用：

　　借：财务费用 20000

　　贷：其他应付款 20000

　　③5月回购商品时：

　　借：库存商品 900000

　　贷：发出商品 900000

　　借：其他应付款 1200000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 204000

　　贷：银行存款 l404000

　　资料二：

　　①1月5日甲公司发出商品时：

　　借：应收账款 70200(200×300×117%)

　　贷：主营业务收入 60000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 10200

　　借：主营业务成本 52000(200× 260)

　　贷：库存商品 52000

　　②1月末对预计退货部分作如下调整：

　　借：主营业务收入l2000(200× 300×20%)

　　贷：主营业务成本l0400(200×260× 20%)

　　预计负债 l600

　　③2月5日收到货款时：

　　借：银行存款 70200

　　贷：应收账款 70200

　　④7月5日退货时：

　　借：主营业务收入 3000(10×300)

　　预计负债 l600

　　库存商品 l3000(50×260)

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 2550(50×300×17%)

　　贷：主营业务成本 2600(10×260)

　　银行存款 l7550(50×300×117%)

　　资料三：

　　① 1月10日甲公司发出商品时：

　　借：发出商品 78000(520×150)

　　贷：库存商品 78000

　　借：应收账款 17340(680×150×17%)

　　贷：应交税费应交增值税(销项税额) 17340

　　②6月1日收到银行承兑汇票时：

　　借：应收票据 ll9340

　　贷：主营业务收入 l02000(680×150)

　　应收账款 17340

　　借：主营业务成本 78000

　　贷：发出商品 78000

　　(2)甲公司2015年1月份应确认的主营业务收入=60000-12000=48000(元)

　　(3)上述经济业务对甲公司2015年度利润总额的影响额=-l00000(资料l的财务费用)+ (60000-52000-12000+10400-3000+2600)(资料2)+(102000-78000)(资料3)=-70000(元)。

　　3 [判断题] 若企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，在发出商品时不能确认该商品销售收入。 ( )

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　【参考解析】

　　不符合收入确认的条件，所以一般不能确认收入。

　　4 [多选题] 关于子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映，下列说法中不正确的有( )。

　　A.母公司有能力承担的，应将超额亏损总额全部冲减母公司的所有者权益

　　B.少数股东有能力承担的。应将超额亏损总额全部冲减少数股东权益

　　C.对于该部分超额亏损，不需要做任何处理

　　D.子公司发生的超额亏损中属于少数股东的部分，应全部冲减少数股东权益

　　【参考答案】A,B,C

　　【参考解析】

　　子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

　　5 [单选题] B公司于2015年10月被A公司起诉，A公司要求B公司赔偿800万元。在应诉过程中，B公司发现乙公司应当承担连带责任，对B公司予以补偿。2015年末，法院尚未判决，根据律师的意见，B公司认为对A公司予以赔偿的可能性为70%，最有可能发生的赔偿金额为500万元;从乙公司获得的补偿基本确定能收到，最有可能获得的赔偿金额为550万元。不考虑 其他因素，该事项对B公司2015年度损益的影响金额为()万元。

　　A.-500

　　B.0

　　C.550

　　D.50

　　【参考答案】B

　　【参考解析】

　　B公司应确认预计负债500万元，确认其他应收款500万元，因此该事项对2015年度损益的影响金额为0。

　　6 [判断题] 以固定资产抵偿债务的，影响债务人营业外收入的金额为抵债资产公允价值与重组债务账面价值的差额。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】错

　　【参考解析】

　　以固定资产抵偿债务的，影响营业外收入的金额还应考虑抵债资产公允价值大于账面价值的差额。

　　7 [判断题] 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　8 [判断题] 虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。 (　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

　　9 [简答题]

　　长江公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。长江公司在编制2016年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。长江公司有关资产减值测试资料如下：

　　(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料

　　① 管理总部资产由一栋办公楼组成。2016年12月31日，该办公楼的账面价值为4000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途;2016年12月31日，A设备的账面价值为2400万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途;2016年12月31日，B、C设备的账面价值分别为4200万元和5400万元。

　　② 2016年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为3960万元(即公允价值)，另将发生处置费用40万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

　　③ 办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2016年12月31日，甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为11076万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为15600万元。

　　④ 假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

　　(2)商誉减值测试相关资料

　　2015年12月31日，长江公司以银行存款8400万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为8000万元;长江公司在合并财务报表层面确认的商誉为2000万元。

　　2016年12月31日,长江公司对北方公司投资的账面价值仍为8400万元，在活跃市场中的报价为8260万元，预计处置费用为40万元，未来现金流量现值为8160万元;长江公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为10800万元，北方公司可收回金额为10200万元。

　　假定将北方公司认定为一个资产组，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)判断长江公司资产组或资产组组合的认定，并说明理由

　　(2)计算2016年12月31日办公楼、A设备、B设备和C设备计提减值准备的金额。

　　(3)计算2016年12月31日长江公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额。

　　(4)计算长江公司2016年12月31日合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额。

　　【答案】：

　　(1)应将管理总部、甲车间和乙车间认定为一个资产组。

　　理由：办公楼、甲车间和乙车间均不能单独产生现金流量，办公楼、甲车间和乙车间组组合在一起，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组。

　　(2)资产组应确认的减值损失=资产组的账面价值(4000+2400+4200+5400)-资产组的可收回金额15600=400(万元);

　　按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=400×(4000/16000)=100(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=3960-40=3920(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于3920万元，所以办公楼只能分摊减值损失80万元，剩余320万元应当在甲、乙车间分摊减值损失。

　　分摊减值损失320万元后，甲、乙车间的账面价值11680万元(2400+4200+5400-320)，大于其未来现金流量现值11076万元，故甲、乙车间应确认的减值损失为320万元。

　　按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失=320×(2400/12000)=64(万元);乙车间B设备应分摊的减值损失=320×(4200/12000)=112(万元);乙车间C设备应分摊的减值损失=320×(5400/12000)=144(万元)

　　综上：办公楼计提减值准备80万元，A设备计提减值准备64万元，B设备计提减值准备112万元，C设备计提减值准备144万元

　　(3)对北方公司长期股权投资的可收回金额=8260-40=8220(万元)，应计提的减值准备=8400-8220=180(万元)。

　　(4)合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值为2000万元，2016年12月31日合并财务报表中包含完全商誉的北方公司净资产的账面价值=10800+2000÷80%=13300(万元)，该资产组的可收回金额为10200万元，该资产组减值=13300-10200=3100(万元)，因完全商誉的价值=2000÷80%=2500(万元)，所以减值损失应冲减商誉2500万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉,因此合并财务报表中商誉减值=2500×80%=2000(万元)。

　　10 [判断题] 产品保修费用计提比例的改变属于会计估计变更。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【参考答案】对

长按二维码关注即可获得会计师证书

获取2017中级会计报名

获取10页精华点题讲义

获取历年会计师真题卷

获取2017会计报考指南

会计职称题库【手机题库下载】 | 微信搜索"考试吧会计职称"

　　相关推荐：

　　下载会计职称万题库 免费看直播课 现在开始备考

　　2017年中级会计职称《各科目》预习方法汇总

　　2017年中级会计职称《各科目》必备考点预习汇总

　　2009-2016初级会计职称真题及答案|解析|估分|下载