四、简答题(本题型共4题，每题5分，本题型共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)
1．K会计师事务所接受了u公司2007年度财务报表的审计业务委托，并于2008年3月20日派出以L注册会计师为项目负责人的审计小组执行外勤审计工作。在审计过程中，项目组成员发现了以下情况。
情况A：u公司于2007年12月20日向T公司发出一批甲产品，发票上显示的货款金额(含税)为300万元，货款300万元已于次日结清，但记账凭证上显示，财务人员编制的关于该笔业务会计分录为：
借：银行存款 3000000
应收账款 ． 2850000
贷：营业收入 5000000
应交税费——应交增值税(销项)850000
后经查明，多记的285万元应收账款系2008年1月初发生的现销业务。
情况B：u公司资产负债表的长期借款项目中包含了该公司于2005年7月31日从H银行借入的500万元3年期长期借款，但没有在报表附注中披露取得该笔借款的担保、抵押情况。
要求：请针对每种情况，确定U公司的做法违反了管理层关于财务报表的哪个或哪些具体认定，并在被违反的认定名称所在行的右边空格内画“×”。
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认定类别
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认定
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情况A
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情况B
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发生
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| 与交易和事项
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完整性
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| 相关的认定
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截止
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存在
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| 与期末账户余
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权利和义务
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| 额相关的认定
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计价和分摊
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| 发生及权利和义务
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| 与列报相关的
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完整性
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| 分类和可理解性
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| 认定
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准确性和计价
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2．A和B注册会计师在编制C公司2007年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位C公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C公司2007
年度存在以下情况：
(1)2007年6月30日，C公司于2005年6月30日从P银行借入金额为6000万元、期限为两年的长期借款到期。虽然c公司最高管理人员多次与P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但P银行在委托K会计师事务所对c公司进行专项审计后，于2007年7月份收回了款项。
(2)为扩展业务，c公司出资1000万元于2007年6月30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了c公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。
(3)2007年10月，为开拓国际市场，c公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入500万美元在伊拉克设立分公司。到2007年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。
(4)直到2007年10月底，c公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C公司投资500万元于2007年11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至2007年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。
(5)2007年11月起，c公司将原存放于Q银行的2000万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。
要求：
(1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致C公司产生重大错报风险，简要说明理由。
(2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致C公司的财务报表产生重大错报?对此，A和B注册会计师应当如何应对?
(3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着C公司存在特别风险?A和B注册会计师应 当如何应对?
(4)上述情况中，哪两种情况最可能导致C公司的经营风险增加?
3．x会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Y公司的应收账款时，采用了积极方式与消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。
(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回Y公司：
(2)客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向Y公司做出答复，Y公司已将邮件转发给事务所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；
(3)丙公司将积极式函证复函直接寄到Y公司，要求Y公司转交会计师事务所。Y公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员；
(4)积极方式寄发给客户丁公司的询证函在预期时间内没有接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；
(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间；
(6)除了戌公司外，以消极的方式寄发给包括庚公司在内的300余家客户的询证函至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函称拒绝偿还欠Y公司的30万元货款，理由是Y公司拖欠z公司30万元材料款，而戌公司作为z公司的银行借款担保人已替z公司偿还了30万元的银行借款。
要求：
(1)分别指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。
(2)在什么条件下，注册会计师应当考虑改变向庚公司函证的方式?
(3)请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施。
4．uVw公司(筹)为外商投资企业，记账本位币为人民币。按照中、外双方共同签署的合同、协议、章程的规定，该公司(筹)由中方甲公司与外方A公司共同出资组建。其中，甲公司出资占uVw公乱(筹)注册资本的51％，具体包括货币资金人民币10000万元，土地使用权人民币5300万元；A公司出资包括人民币7000万元，进口的B种机器设备人民币7700万元。各方出资均应于2008年6月30日前一次性缴足。协议还约定并报经有关部门批准，双方出资超出规定份额的部分作为资本公积处理。
2008年5月20日，中、外两方已分别将人民币10000万元及美元1000万元(美元对人民币的当日市场汇率为1：7．227)存入c开户银行，其中A公司的货币资金系从境外直接汇人，取得了银行出具的收款凭证。26日，双方共同聘请的D资产评估公司对中方甲公司的土地使用权进行了评估，评估价人民币6520万元已经双方的认可。6月28日，A公司出资的机器设备已运抵双方认可的地点，并于同日取得了进出口检验检疫部门出具的外商投资财产价值鉴定书，鉴定价值美元1100万元(美元对人民币的当日市场汇率为1：7．229)。截至2008年6月30日，双方已经就甲方出资的土地使用权及乙方出资的机器设备办理完相关的转移手续和法律手续。
北京南城会计师事务所的注册会计师扬春和白雪接受委托于2008年7月6日对uVw公司(筹)的注册资本实收情况进行审验，现正在执行相关的审验程序。
要求：
(1)对于中方甲公司的货币资金出资，扬春和白雪和对于从c开户银行获取的收款凭证应实施哪些审验程序?
(2)对于由D资产评估公司对中方的土地使用权出资进行的评估，注册会计师应实施怎样的审验程序?
(3)对于A公司的机器设备出资，注册会计师应实施哪些审验程序?
(4)请代注册会计师填制作为验资报告附件的《注册资本实收情况明细表》(计算过程以万元为单位，小数点后保留两位)。
本期注册资本实收情况明细表
截至年月 日止
被审验单位名称： 注册资本币种： 货币单位：
| 股东名称
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甲公司
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A公司
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合计
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金额
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| 认缴注册资本
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比例
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原币金额
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| 货币资金
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按注册资本币种折算金额
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原币金额
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| 实物资产
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按注册资本币种折算金额
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| 知识产权
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原币金额、
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| 实
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按注册资本币种折算金额
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| 际
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原币金额
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| 出
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土地使用权
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按注册资本币种折算金额
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| 资
情
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原币金额
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| 况
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其他
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按注册资本币种折算金额
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| 合计(按注册资本币种)
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按注册资本币种折算的金额
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占注册资本总额的比例
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| 实缴注册资本
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金额
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| 其中：货币出资
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比例
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(5)假定扬春和白雪的提请及要求均已得到满足，请代扬春和白雪出具验资报告(附件略)。
