2012注册会计师考试《会计》预测押题密卷(2)

　　一、单项选择题(本题型共16小题，每小题1.5分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。)

　　【连题】 甲股份有限公司于20×8年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为102元)，其有权于20×9年1月31日以每股102元的价格向甲公司购入其普通股1 000股。

　　其他有关资料如下：

　　(1)合同签定日　　20×8年2月1日

　　(2)20×8年2月1日每股市价　　100元

　　(3)20×8年12月31日每股市价　　105元

　　(4)20×9年1月31 日每股市价　　103元

　　(5)20×9年1月31 日应支付的固定行权价格　　102元

　　(6)20×8年2月1日期权的公允价值　　4 000元

　　(7)20×8年12月31日期权的公允价值　　3 000元

　　(8)20×9年1月31日期权的公允价值　　1 000元

　　(9)结算方式：乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1~2题。

　　第1题 下列属于权益工具的是(　　)。

　　A.发行的普通公司债券

　　B.发行的可转换公司债券

　　C.发行的、使持有者有权以固定价格换取固定数量该企业普通股的股票期权

　　D.发行的、使持有者有权以该企业普通股净额结算的股票期权

　　【正确答案】：

　　C

　　【试题解析】：

　　选项A属于金融负债;选项B，由于发行方有义务交付非固定数量的自身普通股，所以不属于权益工具，而是属于混合工具;选项D，由于以普通股净额结算，所以也不符合权益工具的定义。

　　第2题 如果20×9年1月31日乙公司选择行权，那么甲公司因该看涨期权影响利润总额的金额为(　　)。

　　A.3 000元

　　B.-3 000元

　　C.2 000元

　　D.0

　　【正确答案】：

　　D

　　【试题解析】：

　　由于乙公司行权时以现金换取甲公司的普通股，所以甲公司将该期权作为权益工具核算。则甲公司因发行该看涨期权影响利润总额的金额为0。

　　【连题】 甲房地产公司于2009年12月10日与乙企业签订租赁协议，将其一栋建筑物整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为12月31日，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元。出租时，该建筑物的成本为2 800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，公允价值为1 800万元，甲房地产公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。假定甲房地产公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　2010年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元，预计未来现金流量现值为1 750万元。

　　2011年1月1日由于当地的房地产交易市场的成熟，甲房地产公司的投资性房地产具备了采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲房地产公司决定对该投资房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。假设转换日该建筑物的公允价值为1 750万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3~4题。

　　第3题 关于投资性房地产后续计量模式，下列说法正确的是(　　)。

　　A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理

　　B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

　　C.企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择

　　D.一般情况下，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式

　　【正确答案】：

　　D

　　【试题解析】：

　　选项A，企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更进行处理;选项B，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，允许企业对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式;选项C，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。

　　第4题 下列关于甲房地产公司的会计处理中，正确的是(　　)。

　　A.投资性房地产对甲房地产公司2010年度损益的影响额为-50万元

　　B.投资性房地产对甲房地产公司2010年度损益的影响额为50万元

　　C.因投资性房地产由成本模式转为公允价值模式影响损益的金额为-50万元

　　D.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式账面价值与公允价值的差额应计人资本公积

　　【正确答案】：

　　A

　　【试题解析】：

　　选项A，投资性房地产对甲公司2010年度损益的影响额=其他业务收入150一其他业务成本100(2 000÷20)一资产减值损失100=-50(万元)。 选项C、D，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，账面价值与公允价值的差额应计入留存收益。

　　【连题】 正保公司2008年度归属于普通股股东的净利润为40 000万元，归属于优先股股东的净利润为1 000万元，发行在外普通股加权平均数为100 000万股。年初已发行在外的潜在普通股有：

　　(1)股份期权12 000万份，每份股份期权拥有在授权日起五年后的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利。

　　(2)经批准于2008年1月1日发行了50万份可转换债券，每份面值1 000元，取得总价款50 400万元。该债券期限为5年，票面年利率为3%，实际利率为4%，自2009年1月1日起利息按年支付;债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆。

　　假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③不考虑其他相关因素;④(P/A，4%，5)=4.4518， (P/F，4%，5)=0.8219;⑤按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值;⑥按发行当日可转换公司债券的账面价值计算转股数。⑦稀释性每股收益计算结果保留4位小数，其余计算保留两位小数，单位以万元或万股表示。

　　当期普通股平均市场价格为12元，年度内没有期权被行权，所得税税率为25%。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5~7题。

　　第5题 下列有关基本每股收益的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.计算基本每股收益时，分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数

　　B.计算基本每股收益时，分子为归属于普通股和优先股股东的当期净利润

　　C.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，按照归属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定

　　D.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股数，即期初发行在外普通股股数

　　【正确答案】：

　　B

　　【试题解析】：

　　企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。

　　第6题 甲公司2008年度的稀释每股收益是(　　)。

　　A.0.4元

　　B.0.3元

　　C.0.3846元

　　D.0.3809元

　　【正确答案】：

　　D

　　【试题解析】：

　　①股份期权增加股数=12000—12000×8/12=4000(万股) ②可转换公司债券中负债成份的公允价值 =50000×0.8219+50000X3%×4.4518=47772.7(万元) 权益成份的公允价值=50400—47772.7=2627.3(万元) 假设转换所增加的净利润=47772.7×4%×(1—25%)=1433.18(万元) 假设转换所增加的普通股股数=47772.7/1O×1=4777.27(万股) 增量股的每股收益=1433.18/4777.27=0.30(元/股) ③基本每股收益=40000/100000=0.4(元/股) ④股份期权和可转换债券都具有稀释性，股份期权稀释性较大，稀释每股收益计算表：

　　第7题 下列有关每股收益列报的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.所有企业均应在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益

　　B.不存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益

　　C.存在稀释性潜在普通股的上市公司应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益

　　D.与合并报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益

　　【正确答案】：

　　A

　　【试题解析】：

　　对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示基本每股收益和稀释每股收益。

　　【连题】 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司以2009年购人的原值500万元、累计折旧100万元，市场价格为465万元的生产用机器设备向乙公司投资，取得乙公司2%的股权。甲公司取得乙公司2%股权后，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响。

　　(2)甲公司以账面价值为200万元、市场价格为250万元的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项320万元。

　　(3)甲公司领用账面价值为30万元、市场价格为32万元的一批原材料，投人在建厂房项目。

　　(4)甲公司将账面价值450万元(成本为400万元、公允价值变动50万元)、市场价格为500万元的投资性房地产对外出售。

　　上述市场价格等于计税价格，均不含增值税。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第8~9题。

　　第8题 甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的收入是(　　)。

　　A.250万元

　　B.750万元

　　C.732万元

　　D.730万元

　　【正确答案】：

　　B

　　【试题解析】：

　　甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的收入=250+500=750(万元)

　　第9题 甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的利得是(　　)。

　　A.92.5万元

　　B.65万元

　　C.142.5万元

　　D.135万元

　　【正确答案】：

　　A

　　【试题解析】：

　　甲公司2010年度因上述交易或事项应当确认的利得=(465—400)+(320—250×1.17)=92.5(万元)

　　第10题 下列关于记账本位币的说法，正确的是(　　)。

　　A.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时也应以外币列示

　　B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变

　　C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币时，企业才可以变更记账本位币

　　D.国内企业应选择以人民币为记账本位币

　　【正确答案】：

　　C

　　【试题解析】：

　　企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

　　【连题】 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，商品售价中不含增值税。转让无形资产、投资性房地产租金收入适用的营业税税率为5%。适用的所得税税率为25%，假定销售商品、提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。投资性房地产采用公允价值模式计量。2010年度，甲公司发生如下交易或事项：

　　(1)销售商品一批，售价500万元，价款以及税款均已收到。该批商品实际成本为300万元。

　　(2)支付在建工程人员薪酬870万元;出售固定资产价款收入350万元，产生清理净收益30万元。

　　(3)将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金200万元，适用的营业税税率为5%。该专利权系甲公司2008年1月1日购人的，初始入账成本为500万元。，预计使用年限为10年。

　　(4)收到经营性出租的写字楼年租金240万元。期末，该投资性房地产公允价值变动确认公允价值变动收益60万元，税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　(5)取得专项借款收到现金5 000万元;本期以银行存款支付资本化利息费用60万元。

　　(6)因收发差错造成存货短缺净损失l0万元;管理用机器设备发生日常维护支出40万元。

　　(7)收到联营企业分派的现金股利10万元。

　　(8)可供出售金融资产公允价值上升100万元。税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第11~12题。

　　第11题 下列各项中，不属于甲公司经营活动现金流量的是(　　)。

　　A.收到出租写字楼的年租金

　　B.转让专利权使用权收到的价款

　　C.管理用机器设备发生日常维护支出

　　D.收到联营企业分派的现金股利

　　【正确答案】：

　　D

　　【试题解析】：

　　选项D属于投资活动现金流量。

　　第12题 下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.经营活动现金流入1 025万元

　　B.投资活动现金流入40万元

　　C.筹资活动现金流入5 000万元

　　D.筹资活动现金流出60万元

　　【正确答案】：

　　B

　　【试题解析】：

　　经营活动现金流入=500×(1+17%)+200+240=1 025(万元);投资活动现金流入=350+10=360(万元);投资活动现金流出=870(万元);筹资活动现金流入=5 000(万元);筹资活动现金流出=60(万元)。

　　【连题】 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度财务报告经董事会批准对外报出日为2010年3月31日，2009年度所得税汇算清缴于2010年3月18日完成。甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。假设甲公司2009年年初未分配利润为36.15万元;2009年度实现税前会计利润1 850万元。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司在2009年度财务报告批准报出日前发现如下会计事项：

　　(1)2010年1月10 日发现甲公司于2009年12月10日与乙公司签订的供货合同很可能违约，预计将要发生的损失已满足预计负债的确认条件，但上年年末未作相应会计处理。该合同约定：2010年4月15日甲公司应以每件1 800元的价格向乙公司销售A产品150件，如果甲公司不能按时交货，需要向乙公司支付总价款20%的违约金。2009年年末甲公司准备生产A产品时，生产材料价格大幅上涨，预计生产A产品的单位成本为2 200元。按税法规定，该项损失实际发生时允许税前扣除。

　　(2)2010年1月20日发现甲公司2009年将行政管理部门使用的一项固定资产的折旧费用50万元误记为5万元。

　　(3)甲公司与丙公司签订一项供销合同，合同约定甲公司于2009年11月份销售给丙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使丙公司发生重大损失，丙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失550万元。该诉讼案件于12月31日尚未判决，甲公司为此确认400万元的预计负债(按税法规定该项损失实际发生时允许税前扣除)。2010年2月9日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉，并于2010年2月15日以银行存款支付了赔偿款。

　　(4)2009年12月31 日，甲公司应收丁公司账款余额为1 500万元，未计提坏账准备。2010年4月2日，丁公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的80%将无法收回。甲公司除上述事项外无其他纳税调整事项，不考虑所得税以外的其他相关税费。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第13~14题。

　　第13题 甲公司2009年度调整后的所得税费用为(　　)。

　　A.462.50万元

　　B.426.25万元

　　C.424.90万元

　　D.451.00万元

　　【正确答案】：

　　C

　　【试题解析】：

　　思路一：甲公司2009年调整后的税前会计利润=1 850-5.4—45—100=1 699.6(万元) 应纳税所得额=1 699.6+5.4=1 705(万元)，应交所得税=1 705 × 25%=426.25(万元)，可抵扣暂时性差异为5.4万元，递延所得税资产=5.4×25%=1.35(万元) 甲公司2009年度调整后的所得税费用=426.25—1.35=424.90(万元) 思路二：甲公司2009年度调整后的所得税费用=(1 850-5.4—45—100)×25%=424.90(万元)

　　第14题 下列关于甲公司的会计核算中，不正确的是(　　)。

　　A.资产负债表日后期间发现的会计差错属于调整事项

　　B.事项(3)导致2009年12月31日资产负债表中“货币资金”项目年末数减少500万元

　　C.事项(4)不属于资产负债表日后调整事项

　　D.2009年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年末数为1 183.38万元

　　【正确答案】：

　　B

　　【试题解析】：

　　选项B，不调整资产负债表中“货币资金”项目年末数;选项D，2009年12月31 日资产负债表中“未分配利润”项目的年末数=36.15+(1 850—5.4—45—100-424.90)× 90%=1 183.38(万元) 事项(1)的会计处理如下： 借：以前年度损益调整　　 5.4 　　贷：预计负债　　 5.4 借：递延所得税资产　　 1.35 　　贷：以前年度损益调整　　 1.35 借：利润分配一未分配利润　　 3.65 　　盈余公积0.40 　　贷：以前年度损益调整　　 4.05 　　事项(2)的会计处理如下： 借：以前年度损益调整　　 45 　　贷：累计折旧　　 45 借：应交税费一应交所得税　　 11.25 　　贷：以前年度损益调整　　 11.25 借：利润分配一未分配利润　　 30.37 　　盈余公积　　 3.38 　　贷：以前年度损益调整　　 33.75 　　事项(3)的会计处理如下： 借：以前年度损益调整　　 100 　　预计负债400 　　贷：其他应付款　　 500 借：以前年度损益调整　　 100 　　贷：递延所得税资产　　　　 100 借：应交税费一应交所得税　　 125 　　贷：以前年度损益调整　　 125 借：利润分配一未分配利润　　　　 67.5 　　盈余公积　　 7.5 　　贷：以前年度损益调整　　 75 借：其他应付款　　 500 　　贷：银行存款　　 500 提示：该笔分录不是调整分录，应作为2010年正常分录处理。

　　【连题】 乙公司就应付甲公司账款250万元与甲公司达成债务重组协议，甲公司同意免除50万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率5%(等予实际利率)计息;同时约定，如果乙公司一年后有盈利，则从第二年开始每年按8%计息。假定乙公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第15~16题。

　　第15题 甲公司对于债务重组中的或有收益，正确的处理方法是(　　)。

　　A.在债务重组时计入当期损益

　　B.在债务重组时计入重组后债权的人账价值

　　C.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计人资本公积

　　D.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用

　　【正确答案】：

　　D

　　【试题解析】：

　　在重组日，如果修改后的债务条款中=涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中;或有收益实现时，直接冲减当期财务费用。

　　第16题 下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.甲公司应重新确认应收账款230万元

　　B.乙公司应重新确认应付账款212万元

　　C.乙公司应确认营业外收入38万元

　　D.乙公司应确认预计负债6万元

　　【正确答案】：

　　C

　　【试题解析】：

　　甲公司应重新确认应收账款200万元;乙公司应确认的重组利得=债务账面余额—重组后债务的账面价值—预计负债=250—(250—50)—(250—50)×3%×2=38(万元)。参考分录： 借：应付账款　250 　　贷：应付账款——债务重组　200 　　预计负债　12 　　营业外收入　38

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